При наличии сомнительных долгов в бухучете организация обязана создать одноименный резерв (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности). И не имеет значения, создавался аналогичный резерв в налоговом учете или нет (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-03-06/1/295).
Письмо Минфина России от 05.03.10 № 03-03-06/1/117
У организации в отчетном периоде могут возникнуть и расходы на формирование резерва по сомнительным долгам, и расходы в виде сумм безнадежных долгов, не покрытых за счет средств резерва, а также в виде сумм безнадежных долгов, в отношении которых такой резерв не создавался. Каким образом это становится возможным, пояснил Минфин в своем Письме от 5 марта 2010 г. N 03-03-06/1/117.
В части заполнения декларации по налогу на прибыль Минфин уточнил, что расходы на формирование резерва по сомнительным долгам отражаются по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 Декларации. Убытки в виде сумм безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва по сомнительным долгам, а также в виде сумм безнадежных долгов, по которым резерв не формировался, отражаются по строке 300, а затем выделяются по строке 302 Приложения N 2 к листу 02 Декларации.
Аванс, перечисленный поставщику, не включается в налоговый резерв по сомнительным долгам.
Определение сомнительного долга дано в п. 1 ст. 266 НК РФ. Таковым признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Отчисления в резервы по сомнительным долгам списываются в составе внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ). Однако Налоговый кодекс не уточняет, можно ли включить в такой резерв задолженность поставщика, получившего предоплату.
По мнению Минфина, включение в резерв сомнительных долгов суммы аванса, перечисленного поставщику, неправомерно. Как следует из определения сомнительной задолженности, она возникает именно в связи с реализацией товаров (работ, услуг). А в рассмотренном случае задолженность возникла в связи с приобретением товаров. К тому же налогоплательщики, применяющие метод начисления, не включают предоплату в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Об этом прямо говорится в п. 14 ст. 270 НК РФ. По мнению чиновников, из этого следует, что независимо от вероятности осуществления поставки товаров, перечисленные авансы не учитываются при создании резерва по сомнительным долгам. Списать аванс удастся после признания его безнадежным (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в бухгалтерском учете такие суммы включаются в резерв сомнительных долгов. Ведь в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н) в резерв включается любая задолженность, в отношении которой существуют сомнения по погашению.
(Письмо Минфина России от 30.06.2011 №07-02-06/115)
Есть способ упростить расчет резерва по сомнительным долгам - КЛЕРК (17.04.09) ***
Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете - pnalog.ru (2011) ***
Создание резервов по сомнительным долгам - БУХ.1С (16.01.2004) ***