ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Таблица в Excel на нашем сайте поможет рассчитать сумму резерва
Долг, не покрытый резервом, показывают в декларации отдельно
Мы подготовили и выложили на сайте нашей газеты www.gazeta-unp.ru таблицу в Excel, которая поможет не только правильно рассчитать резерв по сомнительным долгам, но и заполнить налоговую декларацию в этой части. Причем этот «калькулятор» мы разработали на основе таблицы по расчету резерва, которой пользуются налоговики (ее разослали в инспекции после очередного внутреннего семинара).
Безнадежный долг списывается за счет ранее созданного резерва
В таблице потребуется самим заполнить данные в четырех строках (о них ниже). Показатели в остальных строках рассчитаются автоматически.
Строки 1 и 2. В строке 1 отражают сумму «дебиторки» на конец каждого отчетного периода. А в строке 2 – 10 процентов от выручки за тот же период, рассчитанной нарастающим итогом.
Строка 4. В ней отражается остаток суммы резерва на начало отчетного периода, то есть это величина резерва, которая переносится с предыдущего периода. По состоянию на 1 января эти данные в таблице нужно вписать самим. За другие периоды (полугодие, девять месяцев, год) этот показатель автоматически переносится из строки 10 за предыдущий период.
Строка 5. В нее вписывают сумму задолженности, признанной нереальной к взысканию. Эти данные указываются не нарастающим итогом, а за последний квартал отчетного периода. Безнадежные долги списываются за счет созданного резерва. Причем задолженность, которая была признана безнадежной в текущем квартале, покрывается за счет резерва, величина которого определена на конец предыдущего отчетного периода. Именно такой алгоритм заложен в таблице по расчету сомнительного долга, которую разработала ФНС. Согласны с ним и в Минфине. Этот порядок следует и из пункта 5 статьи 266 НК РФ.
НА ЦИФРАХ. Компания решила создавать резерв по сомнительным долгам с 2009 года. В первом квартале этого года в качестве безнадежной была признана задолженность в размере 100 000 руб. Поскольку в прошлом году резерв не формировался, сумма резерва, за счет которого можно списать долг, равна нулю. А значит, вся сумма этого долга в первом квартале будет включена в расходы.
По состоянию на 31 марта в налоговом учете создан резерв в размере 600 000 руб. Эта сумма также включается в состав расходов. За счет этой суммы резерва будет списываться безнадежная задолженность второго квартала (см. таблицу).
Как правильно заполнить декларацию
Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам являются внереализационными (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). В приложении 2 к листу 02 декларации такие затраты отражаются в общей сумме внереализационных расходов – строка 200. Но если сумма вновь создаваемого резерва меньше неиспользованного остатка резерва за предыдущий период, то разницу включают во внереализационные доходы (строка 200 приложения 1).
Бывают ситуации, когда созданного резерва недостаточно для покрытия суммы безнадежных долгов. В этом случае несписанная часть долга включается в расходы отдельно как внереализационный убыток (строка 302 приложения 2). Основание – подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Для удобства заполнения отчетности мы добавили в таблицу строки с показателями, которые нужно отразить в декларации. Отметим, что они рассчитаны нарастающим итогом, в то время как необходимые для этого данные в строках 6, 8 и 9 рассчитываются за квартал.
Расчет суммы резерва по сомнительным долгам (руб.)
№ строки | Наименование показателя | Значение показателей | |||
1-й квартал | полугодие | 9 месяцев | год | ||
1 | Сумма дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на конец отчетного периода | 600 000 | 100 000 | 200 000 | 100 000 |
2 | 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода (нарастающим итогом) | 800 000 | 100 000 | 500 000 | 200 000 |
3 | Максимальная сумма резерва (меньшее значение строк 1 и 2) | 600 000 | 100 000 | 200 000 | 100 000 |
4 | Остаток суммы резерва на начало отчетного периода (строка 10 расчета за предыдущий отчетный период) | 0 | 600 000 | 100 000 | 200 000 |
5 | Сумма задолженности, признанной безнадежной в последнем квартале отчетного периода (использовано резервов в течение отчетного периода) | 100 000 | 150 000 | 600 000 | 0 |
6 | Сумма безнадежной задолженности, не покрытой резервом (строка 5 – строка 4) – строка 302 приложения 2 к листу 02 | 100 000 | 0 | 500 000 | 0 |
7 | Остаток резерва с учетом использованных сумм (строка 4 – строка 5) | 0 | 450 000 | 0 | 200 000 |
8 | Сумма резерва, принимаемая в уменьшение налоговой базы текущего периода (строка 3 – строка 7) – строка 200 приложения 2 к листу 02 | 600 000 | 0 | 200 000 | 0 |
9 | Сумма восстанавливаемого резерва за отчетный период (строка 7 – строка 3) – строка 200 приложения 1 к листу 02 | 0 | 350 000 | 0 | 100 000 |
10 | Итоговое значение суммы резерва на конец отчетного (налогового) периода (строка 4 – строка 5 + строка 6 + строка 8 – строка 9) | 600 000 | 100 000 | 200 000 | 100 000 |
Строка в декларации | |||||
Строка 302 приложения 2 к листу 02 «Суммы безнадежных долгов…» | 100 000 | 100 000 | 600 000 | 600 000 | |
Строка 200 приложения 2 к листу 02 «Внереализационные расходы» | 600 000 | 600 000 | 800 000 | 800 000 | |
Строка 200 приложения 1 к листу 02 «Внереализационные доходы» | 0 | 350 000 | 350 000 | 450 000 | |