Вопрос: О порядке выставления счетов-фактур в целях исчисления НДС при возврате товаров.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 16 мая 2012 г. N 03-07-09/56

В связи с письмом по вопросам выставления счетов-фактур при возврате товаров Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
При возврате товаров, принятых покупателем на учет, необходимо руководствоваться пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, которым установлено, что в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем - налогоплательщиком налога на добавленную стоимость продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров. В связи с этим счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем при возврате товаров, принятых покупателем - налогоплательщиком налога на добавленную стоимость на учет.
Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном указанным Постановлением Правительства Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
16.05.2012


постановление 1137 наоборот говорит что если покупатель принял товар на учет то неважно по какой причине возврат
если бы покупатель работал с НДС то независимо от причины возврат должен оформляться путем обратной реализации
что конечно для ситуации расторжения первоначального договора по сути неверно


Минфин различает возврат до принятия товара на учет у покупателя и после
если товар принят на учет, то для Минфина неважно бракованный он или нормальный - оформление возврата одинаковое

Мне в данном случае не интересно, как трактует эту ситуацию Минфин, но ГК никак не ведет речь об ОБРАТНОЙ РЕАЛИЗАЦИИ при возврате некачественного товара
Покупатель вправе потребовать на основании п.2 ст.475 ГК РФ возврата уплаченной за некачественный товар денежной суммы. Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, то требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (п.2 ст.477 ГК РФ).

Ведь при обратной реализации продавец-покупатель меняются местами, и речь может идти уже о продажной цене товара, а не о закупочной... Я сейчас не вдаюсь в подробности исчисления налога на прибыль,т.к. несколько лет этим не занималась, но мое мнение, что у продавца могут быть потери... Но могу и ошибиться, неохота сейчас этим заниматься, т.к. для меня это не актуально в данное время
В то время как , при возврате брака, у продавца идет речь о сторнировании ранее учтенной реализации ... ИМХО


из Консультанта

НДС при возврате поставщику брака

С точки зрения гражданского законодательства возврат некачественного товара не является отдельной сделкой, поскольку происходит в рамках первоначального договора поставки (ст. 518 ГК РФ). Поэтому рассматривать такую операцию как обратную реализацию товара нельзя. К тому же ст. 38 НК РФ признает товаром имущество, предназначенное для реализации. А некачественный товар не может быть предназначен для реализации (если в договоре нет специальных оговорок об этом - ст. 469 ГК РФ). Таким образом, уплачивать НДС при возврате товара поставщику не нужно. А сумму налога, принятую к вычету по бракованному товару, следует доплатить в бюджет в периоде возврата товара, так как именно в этот момент отпадают основания для применения вычета (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Важно! Контролирующие органы (Письма ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@, Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, от 02.03.2012 N 03-07-09/17) по данному вопросу придерживаются иной позиции, согласно которой возврат товаров (в том числе бракованных), принятых покупателем на учет, признается реализацией. Соответственно, по возвращаемым товарам покупатель выставляет счет-фактуру.


Важно! Контролирующие органы (Письма ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@, Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, от 02.03.2012 N 03-07-09/17) по данному вопросу придерживаются иной позиции, согласно которой возврат товаров (в том числе бракованных), принятых покупателем на учет, признается реализацией. Соответственно, по возвращаемым товарам покупатель выставляет счет-фактуру.

Я не хочу больше дискутировать по данному вопросу... Минфин-признает реализацией возврат брака, а ГК-нет))))....Если автору не охота спорить, то пусть делает как "обратную реализацию"... Самое смешное, что нет такой нормы "обратная реализация"... Ее придумали Минфин и ФНС:)


Вопрос: О порядке определения для целей исчисления налога на прибыль стоимости товара, возвращенного покупателем, не являющимся плательщиком НДС.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 5 августа 2009 г. N 03-03-06/1/518

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу определения стоимости возвращенного товара сообщает следующее.
В соответствии со ст. 320 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров, установленных пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
По нашему мнению, при реализации товара лицу, не являющемуся плательщиком НДС, организация вправе уменьшить доход от такой операции на стоимость приобретения данного товара, не включающую НДС. При возврате ранее реализованного товара доходы и расходы, учтенные ранее для целей налогообложения прибыли организаций в связи с его реализацией, корректируются. Таким образом, при возврате товара по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством для расторжения договора купли-продажи, бывший продавец не несет новых расходов по приобретению товара. Другими словами, у продавца в этом случае отсутствуют основания для учета стоимости получаемого от покупателя товара в оценке, отличающейся от суммы реальных затрат, связанных с приобретением этого товара у поставщика или с созданием проданной и возвращенной в связи с расторжением договора продукции.
При повторной реализации вышеуказанного товара налоговая база по налогу на прибыль организаций будет определяться аналогично вышеуказанному порядку при первичной реализации: доход от реализации организация будет вправе уменьшить на первоначальную стоимость приобретения данного товара, не включающую НДС.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
05.08.2009


 

 

 

 

 

 

 

 

 

Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.

http://soveturista77.ru/god_otchet2009/page86.html

4. Возврат товаров


В розничной торговле возврат чаще всего происходит по причине продажи некачественного (ст. 475 ГК РФ) или некомплектного (ст. 480 ГК РФ) товара. Нередки также случаи, когда покупатель возвращает товар в магазин по причине того, что приобретенный им товар не подошел ему по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации (ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").
В подобных случаях на продавца возлагается обязанность принять проданный товар обратно и вернуть деньги покупателю. Покупатель может вернуть товар как в день покупки, так и позже.
При возврате товара в день покупки сумма выручки за данный день уменьшается на сумму возврата. В таком случае никаких проводок, отражающих возврат товара, в бухгалтерском учете делать не нужно (просто в учете изначально не отражается факт реализации возвращенного товара).
Если покупатель возвращает товар не в день покупки, то в бухгалтерском учете в день возврата делаются следующие проводки*(69):
Д-т счета 76 - К-т счета 90 - сторно на сумму выручки от продажи товара;
Д-т счета 90 - К-т счета 41 - сторно на балансовую стоимость товара;
Д-т счета 90 - К-т счета 68/НДС - сторно на сумму НДС, приходящуюся на проданный товар (в Декларации по НДС эта сумма отражается в составе вычетов);
Д-т счета 76 - К-т счета 50 - из кассы выплачены деньги за возвращенный товар.

Обратите внимание! Сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенного товара, отражается продавцом в книге покупок. Никаких сторнировочных записей в книге продаж при возврате товаров делать не нужно.
Порядок заполнения книги покупок при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники (без выдачи покупателю счета-фактуры), разъяснен в письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29. Согласно этому письму, в книге покупок продавец регистрирует реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.
Покупатель, купивший товар оптом, также имеет возможность вернуть его продавцу. Но нужно учитывать, что если у покупателя нет претензий относительно качества проданного товара, то законных оснований для возврата товара у него нет при условии, конечно, что иное не предусмотрено непосредственно договором поставки.
То есть покупатель не может потребовать от продавца забрать товар обратно по той, например, причине, что этот товар не пользуется спросом у розничных покупателей. Вместе с тем продавец и покупатель имеют полное право в договоре поставки предусмотреть основания и порядок возврата качественного товара продавцу. Отметим, что в настоящее время это довольно распространенное явление.
Нужно принимать во внимание, что порядок бухгалтерского учета будет различным, если возвращается:
- некачественный товар (возврат по основаниям, предусмотренным ГК РФ);
- качественный товар (возврат на договорной основе).
Возврат некачественного товара продавцу следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи, поскольку на продавца законом возлагается обязанность поставить именно качественный товар. В этом случае договор купли-продажи (в части некачественного товара) считается расторгнутым (ст. 450 ГК РФ).
При поставке товара, не соответствующего установленным требованиям, право собственности на него к покупателю не переходит. Соответственно, реализации этого товара нет (ст. 39 НК РФ). А раз нет первичной реализации, то не может быть и обратной реализации товара от покупателя к поставщику. Поэтому в бухгалтерском учете при возврате некачественного товара делаются следующие проводки.
У покупателя:
Д-т счета 76 - К-т счета 41 - отражена стоимость некачественного товара, возвращенного поставщику;
Д-т счета 68/НДС - К-т счета 76 - сторно - восстановлена сумма
НДС по возвращенному товару, предъявленная ранее к вычету;
Д-т счета 51 - К-т счета 76 - получены деньги от поставщика за возвращенный товар.
У поставщика при возврате товара ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операции по реализации должны быть уточнены путем внесения исправительных записей:
Д-т счета 62 - К-т счета 90 - сторно на сумму выручки от реализации продукции*(70);
Д-т счета 90 - К-т счета 41 - сторно на сумму ранее списанной покупной стоимости товара, возвращенного покупателем;
Д-т счета 90 - К-т счета 68/НДС - сторно на сумму НДС по возвращенному товару (в Декларации по НДС эта сумма отражается в составе вычетов);
Д-т счета 62 - К-т счета 51 - покупателю возвращены деньги.
В налоговом учете поставщика при возврате ранее реализованного товара доходы и расходы, ранее учтенные для целей налогообложения прибыли в связи с его реализацией, также корректируются. Возвращенный товар приходуется поставщиком по той стоимости, по которой он был отражен в налоговом учете изначально (т.е. в оценке по сумме фактических затрат, связанных с его приобретением) (письма Минфина России от 05.08.2009 N 03-03-06/1/518, ФНС России от 17.07.2009 N 3-2-06/77).
При исчислении НДС в связи с возвратом товаров необходимо руководствоваться следующим.
Поставщик в момент отгрузки товаров покупателю начисляет НДС на всю стоимость отгруженных товаров и выписывает соответствующий счет-фактуру, который регистрирует в своей книге продаж в периоде отгрузки.
Если покупатель возвращает полученный товар (полностью или частично), поставщик имеет право предъявить к вычету сумму НДС, относящуюся к стоимости возвращенного товара (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычет указанной суммы НДС производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Порядок реализации этой нормы, а также порядок оформления счетов-фактур и ведения книг покупок и книг продаж при возврате товаров подробно разъяснены в письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (направлено нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233).
Согласно разъяснениям Минфина России, в общем случае при возврате товаров покупатель выписывает на имя поставщика счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров. Этот счет-фактура регистрируется покупателем в своей книге продаж в периоде возврата. Поставщик, получивший от покупателя счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров, регистрирует его в своей книге покупок, заявляя соответствующие суммы НДС к вычету.

Обратите внимание! Предложенный Минфином России порядок предполагает отражение операций по возврату в текущем периоде - периоде возврата. При этом обязательства перед бюджетом по НДС за прошлый период (период, в котором имела место отгрузка товаров) не корректируются.

Пример 48
ООО "Зима" по договору поставки в марте 2009 г. отгрузило товары в адрес ООО "Лето". Количество отгруженных товаров - 100 штук, цена за единицу - 118 руб. (в т.ч. НДС - 18 руб.), общая стоимость - 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). В марте ООО "Зима" выписывает на имя ООО "Лето" счет-фактуру на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.).
В июне 2009 г. ООО "Лето" возвратило 40 единиц некачественного товара, выписав на имя ООО "Зима" счет-фактуру и указав в нем следующую информацию: количество товаров (графа 3) - 40 штук; цена за единицу без НДС (графа 4) - 100 руб.; стоимость товаров без НДС (графа 5) - 4000 руб.; сумма НДС (графа 8) - 720 руб.; стоимость товаров с НДС (графа 9) - 4720 руб. В данном случае ООО "Зима" в марте регистрирует в своей книге продаж счет-фактуру на отгруженные товары на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). В июне, после принятия на учет возвращенных товаров, ООО "Зима" регистрирует в своей книге покупок счет-фактуру, полученный от ООО "Лето", на сумму 4720 руб. (в т.ч. НДС - 720 руб.). Сумма вычета в размере 720 руб. отражается в Декларации по НДС за II квартал 2009 г. по строке 320. ООО "Лето" в марте после принятия к учету товаров, полученных от ООО "Зима", регистрирует в своей книге покупок счет-фактуру на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). В июне, при возврате товаров, ООО "Лето" регистрирует в своей книге продаж счет-фактуру, выставленный в адрес ООО "Зима", на сумму 4720 руб. (в т.ч. НДС - 720 руб.). В Декларации по НДС за II квартал 2009 г. ООО "Лето" отразит эту сумму по строке 020 ("Реализация товаров (работ, услуг)").
В письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 предусмотрены две ситуации, когда при возврате товаров покупатель не выписывает поставщику счет-фактуру:
1) покупатель возвращает продавцу товары, которые не были приняты им к учету;
2) покупатель не является плательщиком НДС (физическое лицо либо лицо, применяющее специальный налоговый режим - УСН, ЕНВД, ЕСХН).
И в той, и в другой ситуации продавец, получивший возвращенный покупателем товар, вносит исправления в счет-фактуру, выставленный им на имя покупателя при отгрузке этого товара.
При исправлении счета-фактуры поставщик корректирует количество и стоимость отгруженных товаров, а также дополнительно указывает количество и стоимость возвращенных товаров. Исправления в счет-фактуру вносятся поставщиком на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем.
Один экземпляр исправленного счета-фактуры передается покупателю, который регистрирует его в своей книге покупок (если, конечно, покупатель является плательщиком НДС).
Второй экземпляр остается у поставщика и служит основанием для записи в книге покупок на сумму НДС, относящуюся к стоимости возвращенного товара.

Пример 49
В ситуации, рассмотренной в примере 48, предположим, что ООО "Лето" применяет упрощенную систему налогообложения.
В этом случае при возврате товаров в июне 2009 г. ООО "Лето" не выписывает от своего имени счет-фактуру на стоимость возвращенного товара. Организация "Зима", получив от покупателя 40 единиц некачественного товара, вносит исправления в свой счет-фактуру, который был выписан на имя ООО "Лето" при отгрузке товара в марте 2009 г. Вместо старых данных в него вносится следующая информация: - количество товаров (графа 3) - 60 штук; - цена за единицу без НДС (графа 4) - 100 руб.; - стоимость товаров без НДС (графа 5) - 6000 руб.; - сумма НДС (графа 8) - 1080 руб.; - стоимость товаров с НДС (графа 9) - 7080 руб. Все внесенные исправления заверяются печатью и подписью генерального директора ООО "Зима" с указанием даты внесения исправлений.
Кроме того, справочно ООО "Зима" указывает в счете-фактуре информацию о возвращенном товаре (ее можно вписать, например, в самом низу, под подписями уполномоченных лиц):
- количество возвращенных товаров - 40 штук;
- цена за единицу без НДС - 100 руб.;
- стоимость возвращенных товаров без НДС - 4000 руб.;
- сумма НДС - 720 руб.;
- стоимость возвращенных товаров с НДС - 4720 руб. В данном случае ООО "Зима" в марте 2009 г. регистрирует в своей книге продаж счет-фактуру на отгруженные товары на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.).
Эта сумма попадает в Декларацию по НДС за I квартал 2009 г. (строка 020).
В июне, после принятия на учет возвращенных товаров, ООО "Зима" регистрирует в своей книге покупок свой же исправленный счет-фактуру, отразив в книге покупок данные о вернувшемся товаре:
- в графах 5, 5а и 5б указываются наименование, ИНН и КПП ООО "Зима";
- в графе 7 - стоимость принятого на учет возвращенного товара с учетом НДС (40 единиц стоимостью 4720 руб., включая НДС);
- в графе 8а - стоимость принятого на учет возвращенного товара без НДС (4000 руб.);
- в графе 8б - сумма НДС, относящегося к стоимости возвращенного товара (720 руб.).
Сумма вычета в размере 720 руб. отражается в Декларации по НДС за II квартал 2009 г. по строке 320.
Предложенный Минфином России вариант оформления возврата товара предполагает, что у продавца выручка, отраженная в книге продаж, не уменьшается на стоимость возвращенного товара. Сумма НДС, относящаяся к возвращенному товару, проводится по книге покупок.
В то же время в бухгалтерском учете возврат некачественного товара отражается в учете продавца путем сторнировочных (исправительных) записей (см. выше).
У покупателя, если он плательщик НДС, стоимость возвращенного товара отражается в книге продаж (за исключением ситуации, когда возвращается товар, не принятый к учету) и попадает в Декларацию по НДС по строке "Реализация товаров (работ, услуг)". При этом в бухгалтерском учете покупателя возврат товаров отражается без использования счетов 90 или 91 (см. выше).
Таким образом, данные книг продаж и книг покупок при возврате товаров не будут совпадать с данными, отраженными в бухгалтерском учете. Ничего страшного в этом нет. Просто этот нюанс нужно учитывать при отражении операций по возврату товаров в бухгалтерском и налоговом учете.
Возврат качественного товара поставщику возможен лишь путем "обратной реализации", так как в этом случае происходит переход права собственности от поставщика к покупателю.
Если покупатель купит качественный товар у поставщика и последний надлежащим образом исполнит свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет.
Поэтому, если поставщик и покупатель договорятся о возврате, то такое соглашение будет свидетельствовать о возникновении между сторонами отдельного, нового обязательства, при котором предприятие-покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а предприятие-продавец - в качестве покупателя этого товара. То есть между сторонами возникнет новый договор поставки, в котором поставщик и покупатель поменяются друг с другом местами.
Соответственно, у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация с использованием счета 90 "Продажи".
Принятие поставщиком к вычету сумм НДС по возвращенным товарам осуществляется в соответствии с общим порядком, а именно - по мере оприходования возвращенных товаров при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость возвращенных товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок.
Весьма распространенным случаем является ситуация, когда возврат качественного товара продавцу - плательщику НДС производится покупателем, не являющимся плательщиком НДС (например, покупатель применяет упрощенную систему налогообложения).
При такой "обратной реализации" стоимость возвращаемого покупателем товара не будет содержать в себе НДС, поэтому поставщик не сможет поставить у себя к вычету НДС по возвращенному товару.

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 46
ВОЗВРАТ НЕКАЧЕСТВЕННОГО ТОВАРА


Если некачественный товар возвращается продавцу, то покупатель должен оформить товарную накладную по форме ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Теперь рассмотрим учет возврата некачественного товара. Мнения специалистов по этому поводу разделились.
Первая позиция заключается в том, что при возврате некачественного товара происходит расторжение договора купли-продажи.
Такой вывод можно сделать на основании ст. 450 ГК РФ. Договор расторгается при существенном нарушении договора одной из сторон. При этом существенным признается нарушение, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.
В этом случае покупатель возвращает товар, а поставщик - деньги, то есть каждая сторона возвращается в первоначальное состояние. При поставке бракованного товара право собственности на этот товар к покупателю не переходит. Выходит, что первая реализация не произошла, следовательно, не может быть и обратной реализации. Аналогичная точка зрения высказана в Письмах УМНС России по Московской области от 29.10.2003 N 06-21/18752/щ931, от 26.03.2004 N 06-22/2264. В последнем Письме налоговые органы ссылаются на ст. ст. 475, 480, 482 ГК РФ. Они утверждают, что если товар бракованный и на это есть подтверждающие документы, то возврат товара означает отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи. Следовательно, такой договор считается недействительным, а переход права собственности несостоявшимся. В этом случае не происходит обратной реализации.
...
Необходимо отметить, что продавцу следует сделать соответствующие исправительные записи в первоначальном счете-фактуре. На это указал Минфин России в Письме от 08.12.2004 N 03-04-11/217. Чиновники отметили, что принятие к вычету сумм НДС на основании счетов-фактур, которые не исправлены, а заменены на новые с указанием тех же реквизитов, не допускается.
Однако существует арбитражная практика (например, Постановление ФАС Центрального округа от 16.06.2004 N А64-4330/03-11), где суды выносят иное решение, ссылаясь на то, что ни Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, ни ст. 169 НК РФ не запрещают заменять счет-фактуру. К тому же продавец должен представить в налоговые органы уточненную декларацию.
Вторая позиция заключается в том, что возврат покупателем оприходованного и оплаченного некачественного товара следует рассматривать как обратную реализацию. Суть этой позиции состоит в том, что покупатель становится продавцом бракованного товара, а продавец, наоборот, покупателем. Основана она на том, что реализацией считается переход права собственности на товар от одного лица к другому (ст. 39 НК РФ). Следует отметить, что если применять данный вариант учета, то не возникает проблем с НДС. К такому же выводу пришли налоговики в Письмах УМНС России по г. Москве от 26.04.2002 N 24-11/16482, от 22.07.2002 N 24-11/33403, от 18.03.2003 N 24-11/14735, от 17.04.2003 N 24-11/21277. Аргументы следующие.
Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (ст. 146 НК РФ).
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) согласно п. 1 ст. 153 НК РФ определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При этом налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Пунктом 5 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
При этом следует учитывать, что при возврате покупателем оприходованного и оплаченного им товара в связи с несоответствием качества условиям заключенного договора с отражением этой операции через счет 90 "Продажи" счета-фактуры выписываются поставщиком (бывшим покупателем) как продавцом этого товара в общеустановленном порядке. Затем они отражаются в книге продаж.
В свою очередь, бывший поставщик возвращаемого товара является покупателем. Следовательно, принятие к вычету НДС по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком. А именно: по мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования. При этом должен быть в наличии счет-фактура, подтверждающий стоимость приобретенных (возвращенных) товаров, с соответствующей регистрацией в книге покупок.
Основанием для принятия НДС к вычету является одновременное наличие следующих условий: товары приобретены и оприходованы, денежные средства их поставщику в погашение задолженности выплачены и указанные выше материальные ресурсы используются в процессе производства.
Мнение налоговых органов косвенно поддержал и Минфин России в Письме от 21.03.2005 N 03-04-11/60. В своих разъяснениях чиновники пришли к выводу, что при возврате продавцу покупателем оплаченных им товаров, право собственности на которые перешло к покупателю, продавец имеет право принять к вычету суммы НДС по данным товарам. Основанием должны являться счет-фактура, выставленный покупателем при возврате товаров, и документы, подтверждающие возврат продавцом денежных средств покупателю за эти товары.

 

 

 

Обсуждение материала

Автор: Костюкевич Юлия

10.05.2012 14:16
Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-1 не применяется.
О неприменении для целей налогообложения НДС Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 в связи с принятием Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. (Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-15/29)
Автор: Latimo

02.03.2012 15:47
возврат некачественного товара
О том, что возврат некачественного товара продавцу не является реализацией, сказано в постановлениях ФАС МО от 06.07.2009 г. N КА-А40/2935-09, ФАС СЗО от 01.06.2009 г. N А66-7216/2008 и ФАС ПО от 14.05.2008 г. N А55-15140/2007 (определение ВАС РФ от 22.09.2008 г. N 11710/08).
В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. В бухгалтерском учете предъявление к вычету суммы НДС, ранее начисленной и уплаченной организацией в бюджет с суммы реализации возвращенного товара, может быть отражено двумя способами: методом "красного сторно" либо отражением по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".
В соответствии с пунктом 5 статьи 171 главы 21 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Поэтому сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенной некачественной продукции, должна быть отражена в книге покупок в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат некачественной продукции с указанием реквизитов счета-фактуры, на основании которой был начислен НДС в бюджет с пометкой "возврат".
Автор: VasBur

17.02.2012 08:17
а если покупатель на УСН?

А как быть в случае, когда покупатель не является плательщиком НДС и, соотсевтственно, не может выставить встречную счет-фактуру при возврате