"Главная книга", 2010, N 12
НАЛОГОВЫЕ СЛОЖНОСТИ ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРА
(Как продавцу отразить операции по возврату товара
от контрагента, чтобы не было претензий проверяющих к НДС
и налогу на прибыль)
Возврат товара чреват сложностями в учете. И все стараются их избежать. Хорошо, если ваш покупатель вернул товар быстро, пока вы еще можете без последствий удалить данные об отгрузке в учете. В таком случае многие (по договоренности с контрагентом) просто уничтожают отгрузочные документы - и отгрузки как будто вообще не было. А если покупатель возвращает лишь часть товара, то выписывают новые накладную и счет-фактуру только на те товары, которые остаются у покупателя.
Но не всегда так можно сделать. Тогда вам придется отразить этот возврат в учете. Основная загвоздка в том, что для целей НДС и для целей налога на прибыль порядок оформления операций по возврату, рекомендуемый контролирующими органами, разный. Причем независимо от того, какие товары возвращаются - качественные или нет.
Для целей НДС возврат товара - это обратная реализация
Когда речь идет о расчете базы по НДС, то у продавца любой возврат товаров, уже принятых к учету покупателем, по мнению чиновников, надо оформлять как обратную реализацию <1>.
И совершенно не важно, по какой причине покупатель возвращает вам товар:
(или) из-за выявленных в нем недостатков;
(или) по вашему обоюдному соглашению.
Такой подход основан прежде всего на нормах Налогового кодекса. Ведь гл. 21 НК РФ предписывает при получении возвращенного товара не корректировать налоговую базу по НДС, а показывать вычет нового входного налога <2>. Да и Правила ведения журналов учета счетов-фактур <3> предписывают покупателям при возврате принятых на учет товаров регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставляемые продавцу <4>. Кроме того, давая разъяснения по вопросам выставления счетов-фактур при возврате товаров, контролирующие ведомства ссылаются на часть первую Налогового кодекса, а точнее - на ст. 39 НК РФ. В ней сказано, что реализация товаров - это переход права собственности на них <5>. И поэтому каждый случай перехода права собственности должен рассматриваться именно как реализация <6>. При продаже товара право собственности переходит от продавца к покупателю. А при возврате товара это право переходит второй раз - от бывшего покупателя к продавцу.
Поэтому вы не должны уменьшать выручку от реализации товаров (базу по НДС) в периоде их продажи.
Примечание
Когда покупатель вообще отказался принять товар (полностью или частично), реализацию товара нельзя назвать состоявшейся даже для целей НДС. Надо скорректировать выручку от реализации - внести исправления в книгу продаж (составить дополнительный лист). Также нужно внести исправления в оба экземпляра первоначально выставленного счета-фактуры <7>.
После того как вы примете возвращенный товар к бухгалтерскому учету (на счете 41 "Товары" либо на счете 43 "Готовая продукция"), вы можете заявить по нему вычет НДС <8>. Вот что для этого нужно:
(если) ваш несостоявшийся покупатель - плательщик НДС, то получить от него счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок. Отметим, что в одном из судебных решений суд разрешил продавцу принять к вычету НДС по возвращенному товару и без счета-фактуры от покупателя <9>.
Но лучше приложите усилия для получения счета-фактуры от покупателя, чтобы инспекторы не придрались к вычету НДС при возврате вам товаров. Нередко покупатели не хотят выписывать этот документ при возврате качественных товаров. В этих случаях вы вообще можете не принимать такой товар, пока не увидите желаемый документ - счет-фактуру. Если вы еще не вернули покупателю деньги за возвращенный товар, то проблем с получением счета-фактуры тоже быть не должно;
(если) ваш покупатель - неплательщик НДС (к примеру, упрощенец или вмененщик), то самим исправить первоначально выставленный счет-фактуру. Ведь счет-фактуру от вашего покупателя вы не сможете получить. В первоначально выставленном счете-фактуре зачеркните данные об отгруженных товарах и вместо них укажите данные о товарах, принятых покупателем (то есть за вычетом возвращенных обратно). Заверьте исправления подписью руководителя и печатью, а также укажите дату внесения исправлений в счет-фактуру <10>. И не забудьте отдельно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Это можно сделать, например, в самом низу счета-фактуры - под подписями уполномоченных лиц.
Хотя если вы укажете только сведения о возвращенных товарах (не исправляя данные об отгрузке), то ничего страшного не произойдет. Ведь именно эта информация важна для вычета НДС по возвращенным товарам.
Данные о возвращенных товарах вам нужно вписать в книгу покупок <11>. Далее на примере мы разберем, как это сделать.
Лучше хранить исправленный счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур, а его копию вложить в журнал учета выставленных счетов-фактур.
Пример. Внесение исправлений в счет-фактуру при возврате товара
Условие
ООО "Лютик" отгрузило 10 марта 2010 г. своему покупателю ООО "Ромашка", применяющему УСНО, 1000 пачек стирального порошка "Свежесть". Цена одной пачки - 40 руб. без НДС. Общая стоимость партии порошка - 47 200 руб. (без НДС - 40 000 руб., НДС - 7200 руб.).
13 мая 2010 г. ООО "Ромашка" вернуло продавцу 200 пачек стирального порошка. Стоимость возвращенного порошка - 9440 руб. (без НДС - 8000 руб., НДС - 1440 руб.). Деньги возвращены в тот же день.
Решение
При получении возвращаемого товара ООО "Лютик" внесло исправления в первоначально выставленный счет-фактуру и отразило в нем данные о возвращенном товаре. После оприходования товара в бухучете зарегистрировало этот счет-фактуру в книге покупок и приняло к вычету НДС в сумме 1440 руб.
Выручку от реализации товаров и сумму НДС за март (за I квартал) 2010 г. корректировать не нужно.
Исправленный счет-фактура выглядит так.
12 10 марта 2010 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" -------------
----------------------------------------------------------------------------¬
¦ ООО "Лютик" ¦
¦Продавец ------------- ¦
L----------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------¬
¦ ООО "Ромашка" ¦
¦Покупатель ------------- ¦
L----------------------------------------------------------------------------
-------------T-----T-------T-------T---------T-----T------T-------T---------¬
¦Наименование¦Еди- ¦Коли- ¦Цена ¦Стоимость¦В том¦Нало- ¦Сумма ¦Стоимость¦
¦товара (опи-¦ница ¦чество ¦(тариф)¦товаров ¦числе¦говая ¦налога ¦товаров ¦
¦сание выпол-¦изме-¦ ¦за еди-¦(работ, ¦акциз¦ставка¦ ¦(работ, ¦
¦ненных ра- ¦рения¦ ¦ницу ¦услуг), ¦ ¦ ¦ ¦услуг), ¦
¦бот, оказан-¦ ¦ ¦изме- ¦имущест- ¦ ¦ ¦ ¦имущест- ¦
¦ных услуг), ¦ ¦ ¦рения ¦венных ¦ ¦ ¦ ¦венных ¦
¦имуществен- ¦ ¦ ¦ ¦прав, ¦ ¦ ¦ ¦прав, ¦
¦ного права ¦ ¦ ¦ ¦всего без¦ ¦ ¦ ¦всего с ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налога ¦ ¦ ¦ ¦учетом ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налога ¦
+------------+-----+-------+-------+---------+-----+------+-------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
+------------+-----+-------+-------+---------+-----+------+-------+---------+
¦Стиральный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦порошок ¦ ¦ 800 ¦ ¦ 32 000 ¦ ¦ ¦ 5 760 ¦ 37 760 ¦
¦"Свежесть" ¦Шт. ¦-1 000-¦ 40 ¦ -40 000-¦ - ¦18% ¦-7 200-¦ -47 200-¦
+------------+-----+-------+-------+---------+-----+------+-------+---------+
¦Всего к оплате ¦ 5 760 ¦ 37 760 ¦
¦ ¦-7 200-¦ -47 200-¦
L---------------------------------------------------------+-------+----------
Печать Роскин Роскин В.В. Иванова Иванова Л.И.
Руководитель организации ООО --------- ----------- Главный бухгалтер --------- ------------
"Лютик" (подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Исправленному верить Роскин (Роскин В.В.) Печать
13 мая 2010 г. ООО
"Лютик"
Данные о возвращенном товаре:
- количество - 200 шт.;
- стоимость без НДС - 8000 руб.;
- сумма НДС - 1440 руб.;
- стоимость с НДС - 9440 руб.
Книга покупок в случае возврата товаров покупателем-упрощенцем будет заполнена так.
КНИГА ПОКУПОК
------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ ООО "Лютик" ¦
¦Покупатель ----------- ¦
L------------------------------------------------------------------------------------------------
----T-----------T------T-----------T-------T----------T----------T-------T-----T----------------¬
¦ N ¦ Дата ¦Дата ¦Дата ¦Наиме- ¦ ИНН ¦ КПП ¦Страна ¦Всего¦В том числе ¦
¦п/п¦ и номер ¦оплаты¦принятия ¦нование¦ продавца ¦ продавца ¦проис- ¦поку-+----------------+
¦ ¦ счета- ¦счета-¦на учет ¦продав-¦ ¦ ¦хожде- ¦пок, ¦покупки, ¦
¦ ¦ фактуры ¦факту-¦товаров ¦ца ¦ ¦ ¦ния ¦вклю-¦облагаемые ¦
¦ ¦ продавца ¦ры ¦(работ, ¦ ¦ ¦ ¦товара.¦чая ¦налогом ¦
¦ ¦ ¦про- ¦услуг), ¦ ¦ ¦ ¦Номер ¦НДС ¦по ставке ¦
¦ ¦ ¦давца ¦имущест- ¦ ¦ ¦ ¦тамо- ¦ +----------------+
¦ ¦ ¦ ¦венных ¦ ¦ ¦ ¦женной ¦ ¦18 процентов (8)¦
¦ ¦ ¦ ¦прав ¦ ¦ ¦ ¦декла- ¦ +---------T------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рации ¦ ¦стоимость¦сумма ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ покупок ¦ НДС ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ без НДС ¦ ¦
+---+-----------+------+-----------+-------+----------+----------+-------+-----+---------+------+
¦(1)¦ (2) ¦ (3) ¦ (4) ¦ (5) ¦ (5а) ¦ (5б) ¦ (6) ¦ (7) ¦ (8а) ¦ (8б) ¦
+---+-----------+------+-----------+-------+----------+----------+-------+-----+---------+------+
¦...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------+------+-----------+-------+----------+----------+-------+-----+---------+------+
¦ ¦ ¦ ¦ -+-------+----------+----------+¬ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 78¦10.03.2010 ¦ - ¦13.05.2010¦¦ООО ¦77XXXXXXXX¦77XXXXXXXX¦¦ - ¦ 9440¦ 8000¦ 1440¦
¦ ¦N 12 ¦ ¦ ¦¦"Лютик"¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ L+-------+----------+----------++ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------+------+-----------+-------+----------+----------++------+-----+---------+------+
¦...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+-----------+------+-----------+-------+----------+----------++------+-----+---------+-------
¦
Получив товары от неплательщика НДС, вы указываете в книге покупок¦
наименование своей организации, свой ИНН и КПП¦
-------------------------------------------------------------------
Вывод
Контролирующие органы сформировали довольно четкое мнение, что продавцу делать с НДС при возврате товара, принятого на учет покупателем. И вам лучше руководствоваться именно им.
Особенно это важно учитывать, когда продажа товара и его возврат приходятся на разные кварталы. Тем более что ВАС РФ признал порядок учета для целей НДС возвращенных товаров, рекомендуемый Минфином России <12>, вполне соответствующим законодательству <13>. Такой подход удобен - не надо ничего уточнять за прошлые периоды. А если у вас в периоде отгрузки была недоимка по НДС и, чтобы ее уменьшить, вы решите скорректировать базу по НДС в периоде продажи (уменьшив выручку от реализации и подав уточненку), может произойти следующее. Ваша уточненка может не пройти камеральную проверку в инспекции: налоговики могут отказать в возмещении налога. А спорить с ними придется уже в суде. Суды иногда поддерживают налогоплательщиков <14>. Но в целом, учитывая позицию ВАС РФ, ваши судебные шансы невелики.
--------------------------------
<1> Письмо ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@; Письма Минфина России от 04.02.2010 N 03-03-06/4/8, от 07.03.2007 N 03-07-15/29, от 03.04.2007 N 03-07-09/3.
<2> Пункты 1, 4 ст. 172, п. 5 ст. 171 НК РФ.
<3> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
<4> Пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
<5> Пункт 1 ст. 39 НК РФ.
<6> Письмо Минфина России от 04.02.2010 N 03-03-06/4/8.
<7> Пункт 2 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29.
<8> Пункты 2, 5 ст. 171, п. п. 1, 4 ст. 172 НК РФ; Письмо ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@; Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, от 03.04.2007 N 03-07-09/3.
<9> Постановление ФАС МО от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10.
<10> Пункт 29 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
<11> Пункты 2, 3 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29.
<12> Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29.
<13> Решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08.
<14> Постановления ФАС СЗО от 24.03.2010 по делу N А42-3762/2008; ФАС ПО от 20.01.2009 по делу N А72-4094/2008.
Для целей налога на прибыль возврат товара - это отмена
первоначальной сделки
Когда дело касается расчета налога на прибыль, то, по мнению Минфина и налоговой службы, возврат товара должен отражаться в налоговом учете как отмена первоначальной сделки. В этих случаях они говорят о том, что договор купли-продажи надо рассматривать как несостоявшийся <15>. А про двойной переход права собственности на проданные, а затем возвращенные товары уже не упоминают.
Кстати, для налога на прибыль такой подход вполне логичен. Ведь если вы оформите в "прибыльном" налоговом учете возврат товара как новую поставку, то вы завысите стоимость приобретения этого товара. А такая стоимость должна основываться на ваших реальных затратах на приобретение товара у первоначального поставщика или на его производство <16>. Следовательно, новой стоимости у возвращаемого товара быть не должно. И даже накладную на возврат товара, в которой покупатель укажет его продажную цену, нужно рассматривать лишь как документ, подтверждающий сам факт возврата. А не документ, по которому надо определить новую стоимость товара <17>. Значит, на цену из накладной и счета-фактуры, которые вы получили от несостоявшегося покупателя, в "прибыльном" налоговом учете смотреть не нужно.
Внимание! В "прибыльном" налоговом учете возвращенный товар надо принимать к учету по той стоимости, по которой вы учитывали его до продажи.
Итак, когда покупатель по любой причине возвращает вам товар, его стоимость в налоговом учете заново определять не нужно. Все операции как бы отменяются - по аналогии со сторнированием операций в бухучете.
В Минфине нам также подтвердили, что даже возврат качественных товаров продавец не должен отражать как их вторичную покупку.
Из авторитетных источников
Буланцева Валентина Александровна, начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации
"Официальной позиции по вопросу учета возврата качественных товаров при расчете налога на прибыль Минфин России не высказывал. Однако в данной ситуации надо учесть, что при возврате товара надлежащего качества сделка считается несостоявшейся. Поэтому сумма налога на прибыль в периоде первоначальной отгрузки товара будет завышена. И если товар возвращается по окончании квартала, то надо скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль (уменьшить доходы и расходы периода отгрузки). Для этого можно подать уточненную декларацию <18>".
А еще лучше (если, конечно, у вас нет недоимки в прошлом периоде) учесть возврат товара непосредственно в том периоде, в котором покупатель вам его вернул. Ведь в прошлом отчетном (налоговом) периоде вы завысили базу по прибыли, а не занизили ее. Значит, подавать уточненные декларации вы не должны. И, как вы помните, с этого года ошибки и искажения, приведшие к излишней уплате налога, можно исправлять в периоде их обнаружения <18>.
Учитывая все это, у вас есть полное право в "прибыльном" налоговом учете в периоде возврата товара:
- отразить в составе внереализационных расходов продажную стоимость товара. Минфин предлагает классифицировать такой расход как убытки прошлых периодов <19>;
- учесть в доходах стоимость возвращенного покупателем товара, которая была ранее признана в расходах. Это, по мнению Минфина, доход прошлых периодов <20>;
- принять к учету возвращенный товар по стоимости, по которой товар учитывался на дату его продажи <21>.
Пример. Определение в налоговом учете доходов и расходов при возврате товара
Условие
Воспользуемся данными предыдущего примера, дополнив его новыми сведениями. В налоговом учете стоимость приобретения проданного в марте 2010 г. порошка составляла 30 руб. за пачку.
Решение
При отгрузке стирального порошка в марте 2010 г. ООО "Лютик" отразило в налоговом учете выручку от реализации в сумме 40 000 руб. (без учета НДС). В расходах оно признало 30 000 руб. (30 руб. x 1000 пачек).
В "прибыльном" налоговом учете операции по возврату товара ООО "Лютик" отразило так.
----------------------------------------------T---------------------T-----¬
¦ Наименование операции ¦ Классификация ¦Сумма¦
¦ ¦ дохода/расхода ¦ ¦
+---------------------------------------------+---------------------+-----+
¦ На дату получения возвращенного товара по расходной накладной ¦
¦ от покупателя (13.05.2010) ¦
+---------------------------------------------T---------------------T-----+
¦Отражена корректировка ранее признанной ¦Внереализационный ¦ ¦
¦выручки от реализации ¦расход <22> ¦ 8000¦
¦(40 руб. x 200 пачек) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+---------------------+-----+
¦Отражена стоимость возвращенного товара, ¦Внереализационный ¦ ¦
¦учтенная ранее в расходах ¦доход <22> ¦ 6000¦
¦(30 руб. x 200 пачек) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+---------------------+-----+
¦Оприходован возвращенный товар, стоимость ¦ - ¦ ¦
¦единицы (30 руб.) определена исходя из ¦(эта стоимость будет ¦ ¦
¦стоимости, по которой товар был списан ранее ¦признана в расходах ¦ 6000¦
¦(30 руб. x 200 пачек) ¦после продажи товаров¦ ¦
¦ ¦<23>) ¦ ¦
L---------------------------------------------+---------------------+------
Вывод
Для целей расчета налога на прибыль и Минфин, и налоговая служба также придерживаются единого мнения, как продавцу отражать возврат товара. Его и надо применять. К тому же такой подход удобен. Ведь при его применении у вас не будет разнобоя в стоимости одинаковых товаров (возвращенных и тех, которые лежали у вас на складе).
--------------------------------
<15> Письмо ФНС России от 17.07.2009 N 3-2-06/77; Письма Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, от 29.04.2008 N 03-03-05/47.
<16> Письмо ФНС России от 17.07.2009 N 3-2-06/77; Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51.
<17> Письмо ФНС России от 17.07.2009 N 3-2-06/77.
<18> Пункт 1 ст. 54 НК РФ.
<19> Подпункт 1 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51.
<20> Пункт 10 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51.
<21> Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51.
<22> Подпункт 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
<23> Статьи 268, 320 НК РФ.
В бухучете возврат товара - это тоже отмена
первоначальной сделки
По общему принципу в бухучете операции надо отражать исходя из приоритета содержания перед формой <24>.
Покупатель возвращает вам товар в рамках первоначального договора купли-продажи. Поэтому при возврате товара для целей бухучета сделку по его продаже надо учитывать как несостоявшуюся. То есть так же, как и в "прибыльном" налоговом учете.
Проводки по реализации возвращенных товаров надо сторнировать. В результате возвращенный товар у вас будет автоматически учтен на счете 41 "Товары" по той же себестоимости, что и раньше (а не по той, которая указана в накладной и счете-фактуре, полученных от несостоявшегося покупателя). Правда, сторнировочные записи можно делать только в рамках 1 года.
Пример. Отражение в бухгалтерском учете отгрузки и возврата товара
Условие
Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Предположим, что фактическая себестоимость порошка в бухучете равна стоимости его приобретения в налоговом учете - 30 руб. за пачку.
Решение
В бухучете будут сделаны такие проводки.
-----------------------------T--------------T----------------------T------¬
¦ Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма¦
+----------------------------+--------------+----------------------+------+
¦ При отгрузке товара (в марте 2010 г.) ¦
+----------------------------T--------------T----------------------T------+
¦Отражена реализация партии ¦62 "Расчеты ¦90, субсчет 1 ¦47 200¦
¦порошка ¦с покупателями¦"Выручка" ¦ ¦
¦ ¦и заказчиками"¦ ¦ ¦
+----------------------------+--------------+----------------------+------+
¦Начислен НДС ¦90, субсчет 3 ¦68 "Расчеты по налогам¦ 7 200¦
¦ ¦"НДС" ¦и сборам", субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦"Расчеты по НДС" ¦ ¦
+----------------------------+--------------+----------------------+------+
¦Списана себестоимость ¦90, субсчет 2 ¦41 "Товары" ¦30 000¦
¦реализованного товара ¦"Себестоимость¦ ¦ ¦
¦ ¦продаж" ¦ ¦ ¦
+----------------------------+--------------+----------------------+------+
¦ При возврате части товара (в мае 2010 г.) ¦
+----------------------------T--------------T----------------------T------+
¦Сторно ¦62 "Расчеты ¦90, субсчет 1 ¦ 9 440¦
¦Отражена реализация товара ¦с покупателями¦"Выручка" ¦ ¦
¦(в части возвращенного ¦и заказчиками"¦ ¦ ¦
¦товара) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+--------------+----------------------+------+
¦Сторно ¦90, субсчет 3 ¦68 "Расчеты по налогам¦ 1 440¦
¦Начислен НДС (относящийся ¦"НДС" ¦и сборам", субсчет ¦ ¦
¦к возвращенному товару) ¦ ¦"Расчеты по НДС" ¦ ¦
+----------------------------+--------------+----------------------+------+
¦Не забывайте, что на основании этой проводки вы делаете запись в книге ¦
¦покупок, а не в книге продаж ¦
+----------------------------T--------------T----------------------T------+
¦Сторно ¦90, субсчет 2 ¦41 "Товары" ¦ 6 000¦
¦Списана себестоимость ¦"Себестоимость¦ ¦ ¦
¦реализованного товара (в ¦продаж" ¦ ¦ ¦
¦части возвращенного товара) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+--------------+----------------------+------+
¦Эта проводка (сторно по дебету счета 90-2 и по кредиту счета 41) ¦
¦подтверждает принятие возвращенных товаров к учету, что необходимо для ¦
¦вычета НДС <25> ¦
L--------------------------------------------------------------------------
Вывод
В бухгалтерском учете при возврате товаров надо сторнировать операции по его первоначальной продаже несостоявшемуся покупателю. Таким образом, у вас не будет расхождений между "прибыльным" налоговым учетом и бухгалтерским. А значит, меньше путаницы и не нужно отражать разницы по ПБУ 18/02.
* * *
Получается, что для целей НДС на операции по возврату товаров надо смотреть с одной колокольни, а для целей налога на прибыль и бухучета - с другой. Но к этому надо относиться спокойно - как к правилам, установленным по разным налогам, которые между собой никак не пересекаются.
Главное - получите от покупателя "правильные" документы (не забудьте про счет-фактуру). Тогда вы сможете выполнить все требования проверяющих и по налогу на прибыль, и по НДС.
--------------------------------
<24> Пункт 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
<25> Пункт 4 ст. 172 НК РФ.
Л.А.Елина
Экономист-бухгалтер
Подписано в печать
11.06.2010