Бракованными считаются товары, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам и техническим условиям.
В зависимости от места обнаружения брака и характера обнаруженных дефектов, брак делится на:
Причинами брака (как внутреннего, так и внешнего) для торговой организации являются:
Если бракованный товар был продан покупателю, то организация несет потери от внешнего брака. Бухучет потерь от внешнего брака зависит от того, какой выявлен дефект – исправимый или неисправимый.
Учет потерь от внешнего исправимого брака
При обнаружении исправимого брака покупатель вправе:
Это следует из статей 475 и 482 Гражданского кодекса РФ, Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.
Если покупатель требует исправить брак, то продавец может:
Если организация передает товар для исправления своему поставщику (производителю товаров), то потерь от брака у нее не возникнет. Это связано с тем, что все расходы на исправление будет нести поставщик (производитель).
Ситуация: как отразить в бухучете товары, принятые от покупателя для исправления дефекта (брака). Организация передает эти товары для ремонта (устранения брака) своему поставщику (производителю)
Товары, принятые от покупателя и переданные поставщику (производителю) для устранения дефектов, отразите на забалансовом счете 002.
Это объясняется следующим. Во-первых, покупатель, передавая товар продавцу для устранения дефектов, остается собственником этого товара (ст. 218 ГК РФ). Во-вторых, договор купли-продажи был заключен между торговой организацией и покупателем (ст. 454 ГК РФ). Ответственной перед покупателем за устранение брака, а также за сохранность товара остается торговая организация, принявшая товар от покупателя. Торговая организация как продавец обязана передать товар надлежащего качества (ст. 469 ГК РФ). В случае передачи некачественного товара она отвечает за его недостатки (должна устранить, возместить расходы покупателя на устранение, заменить товар и т. д.) (ст. 475 и 476 ГК РФ).
Поставщик (производитель) и торговая организация связаны другим договором поставки. Если покупатель торговой организации передает товар для исправления этой организации, а не производителю, то производитель никаких обязательств перед покупателем торговой организации не несет. Он ответственен только перед торговой организацией (поскольку договор заключен между ними). Это следует из статьи 476 Гражданского кодекса РФ.
Следовательно, товар, переданный поставщику (производителю) для исправления брака, отражайте на счете 002. Документальным подтверждением факта передачи товара поставщику (производителю) может быть акт приема-передачи. Списать такой товар с забалансового счета 002 можно будет только в момент, когда организация вернет товар своему покупателю (Инструкция к плану счетов).
Для удобства ведения аналитического учета и отражения движения принятых товаров к счету 002 можно открыть дополнительные субсчета:
Если организация устраняет брак собственными силами (например, при невозможности передачи товара поставщику для исправления дефекта), то потери от брака будут равны сумме расходов, связанных с устранением брака. А именно:
Эти расходы отражайте по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Это связано с тем, что в торговых организациях все затраты могут быть учтены в составе расходов на продажу. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу товаров. При отражении расходов, связанных с устранением брака, в бухучете сделайте проводку:
Дебет 44 Кредит 10 (60, 69, 70...)
– отражены расходы на исправление брака.
Товары, принятые от покупателя для исправления брака в течение всего времени проведения работ по устранению дефектов, учитывайте на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Это объясняется тем, что переданный для исправления товар является собственностью покупателя и остается таковой даже тогда, когда находится у торговой организации для устранения дефектов (п. 1 ст. 223 ГК РФ).
Товар, полученный для исправления брака, оприходуйте на основании документов, выписанных покупателем при передаче товара для исправления. Это может быть, например, накладная, составленная покупателем в произвольной форме (или накладная по форме № ТОРГ-12). Применение в этом случае самостоятельно разработанного первичного документа объясняется тем, что унифицированной формы для отражения такой операции не предусмотрено. Такой порядок следует из статья 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
В бухучете получение бракованного товара для исправления и его возврат покупателю после устранения дефектов отразите проводками:
Дебет 002
– получен от покупателя товар для исправления брака;
Кредит 002
– возвращен покупателю товар, дефекты которого устранены.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Если организация устраняет брак с привлечением сервисных центров (иных сторонних организаций), то стоимость их услуг отразите в расходах следующей проводкой:
Дебет 44 Кредит 60
– отражены расходы на услуги сервисного центра (иных сторонних организаций).
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 475, статьи 477 Гражданского кодекса РФ и Инструкции к плану счетов.
В бухучете движение товара, принятого от покупателя и переданного сервисному центру (сторонней организации) для устранения дефектов, отразите тем же способом, что и в случае передачи товара поставщику (производителю).
Покупатель, приобретая бракованный товар, может самостоятельно устранить дефекты, чтобы товар был пригоден к использованию. В этом случае он вправе требовать от организации-продавца возмещения расходов на исправление брака. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 475 Гражданского кодекса РФ и пунктами 1 и 2 статьи 18 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1. Именно эти расходы и будут учитываться у продавца как расходы на устранение брака (т. е. увеличивать потери от брака). Чтобы учесть такие расходы, потребуйте от покупателя документы, подтверждающие наличие брака и расходы на его устранение. Например, это может быть:
Как правило, такие документы покупатель прилагает к претензии, которую выставляет организации при обнаружении брака и его исправлении.
В этом случае при отражении в бухучете расходов на устранение брака сделайте проводку:
Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– отражены расходы на устранение брака, предъявленные покупателем.
Во всех случаях записи на счете 44, связанные с отражением расходов на исправление брака, делайте на основании:
Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
Во всех случаях возврата покупателем бракованного товара торговая организация может предъявить претензию своему поставщику о возмещении расходов на устранение брака. Это объясняется тем, что по отношению к своему поставщику торговая организация является покупателем. А значит, она может предъявлять продавцу все требования, связанные с ненадлежащим качеством товара, при условии, что за брак отвечает поставщик, то есть брак произошел до передачи товара торговой организации. Такие правила установлены статьями 475 и 476, пунктом 2 статьи 518 Гражданского кодекса РФ. В этом случае у торговой организации потери от брака не возникают.
В этом случае расходы на устранение брака возмещаются поставщиком (производителем товара). Для отражения этого в бухучете сделайте проводку:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 44
– предъявлена претензия поставщику о возмещении потерь от брака.
Если же организация не может предъявить требования своему поставщику (производителю) (например, он ликвидирован или прошел срок, в течение которого организация могла предъявить требования), то потери от брака списываются на себестоимость продаж:
Дебет 90-2 Кредит 44
– списаны потери от брака на себестоимость продаж.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов, счет 44 и 76.
Об учете гарантийного ремонта и обслуживания см. Как отразить в бухучете и при налогообложении гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров и продукции (работ).
Учет потерь от внешнего неисправимого брака
Потери от внешнего неисправимого брака рассчитайте по формуле:
|
Потери от внешнего неисправимого брака |
= |
Стоимость бракованного товара |
– |
Суммы, подлежащие удержанию с виновников брака (например, с поставщика (производителя)) |
– |
Стоимость бракованных изделий, которые могут быть использованы в организации или проданы |
+ |
Расходы, связанные с приобретением и возвратом бракованных товаров, которые организация возмещает покупателю (например, транспортные расходы) |
Если покупатель возвращает товар с неисправимым браком, то организация в
свою очередь также может вернуть его своему поставщику (производителю
товара). Это объясняется тем, что по отношению к своему поставщику
организация является покупателем. А значит, имеет право предъявлять
требования, связанные с некачественным товаром (ст. 475 ГК РФ). В
этом случае у организации не возникает потери от брака.
Если покупатель вернул товар с неисправимым браком и организация не может вернуть его своему поставщику (например, истек срок, предусмотренный для возврата товара (ст. 477 ГК РФ)), организация вправе:
При расчете потерь от внешнего неисправимого брака стоимость бракованного товара определяйте как стоимость, по которой покупатель его возвращает. Она будет равна покупной стоимости товара без учета НДС. Это объясняется тем, что, как правило, на момент возврата товар уже находится в собственности покупателя, и поэтому при его возврате происходит «обратная реализация», где продавцом выступает покупатель, а покупателем – продавец (ст. 218, п. 1 ст. 223 ГК РФ).
Стоимость возвращенного (бракованного (испорченного)) товара учтите на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары» в зависимости от дальнейшего использования. Так, если организация хочет использовать бракованный товар в собственной деятельности (например, канцелярские принадлежности), то используйте счет 10. Если организация решила уценить товар и в дальнейшем реализовать по цене ниже первоначальной (или списать товар), отразите его на счете 41.
При этом в учете сделайте следующую проводку:
Дебет 10 (41) Кредит 60 (76)
– оприходованы бракованные товары в составе материалов (товаров).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 10 и 41).
Оцените возвращаемую продукцию в сумме реальных затрат, связанных с приобретением этого товара у поставщика или с его созданием (письмо ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77).
В дальнейшем организация может использовать возвращенную продукцию по своему усмотрению (например, продать или использовать в деятельности). В случае необходимости нужно провести уценку (например, для дальнейшей продажи) стоимости возвращенного товара по причине брака.
Если организация помимо стоимости бракованного (испорченного) товара возмещает покупателю другие расходы (например, транспортные), их также отнесите на:
Во всех случаях записи по счетам бухучета (счет 10, 41, 44) делайте на основании:
Эти документы должны быть составлены по унифицированным формам или содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
Если организация списывает товар, то в учете сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 41
– списана стоимость бракованного товара, не подлежащего исправлению.
Об этом говорится в Инструкции к плану счетов (счет 91).
При расчете налогов порядок учета потерь от внешнего брака зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
Организация применяет общую систему налогообложения
При расчете налога на прибыль потери от брака в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет поставщика (производителя) или за счет организации.
Потери от исправимого брака будут равны затратам на его устранение, от неисправимого – сумме возвращенной оплаты (без НДС), а также затратам покупателя, которые организация возмещает в случае возврата товара.
Если организация применяет метод начисления, такие потери учитывайте в полной сумме при расчете налога на прибыль в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 и 318 НК РФ). Например, стоимость материалов, переданных на устранение исправимого брака, учитывайте в момент их передачи со склада (т. е. в момент оформления требования-накладной по форме № М-11).
Если организация использует кассовый метод, все потери, по которым выполнены условия признания их при налогообложении, уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль (см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, потери от исправимого брака, равные стоимости покупных материалов, израсходованных на его устранение, включите в налоговую базу в том периоде, в котором эти материалы были использованы (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом они должны быть оплачены поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Стоимость возвращенного покупателем товара учтите в доходах того периода, на который приходится возврат (ст. 250 НК РФ). В доходы включите стоимость товара, по которой он учитывался на дату реализации (т. е. сумму фактических затрат, связанных с его приобретением или созданием). По этой же стоимости возвращенный покупателем товар примите к налоговому учету. В дальнейшем организация может использовать полученный назад товар по своему усмотрению (например, продать или использовать в деятельности).
О том, как при расчете налога на прибыль учесть расходы на реализацию товара, если он был продан по цене значительно ниже цены приобретения (например, в результате выявления брака), см. Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров.
Суммы, полученные от поставщиков (производителей), по вине которых был допущен брак, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
При кассовом методе внереализационные доходы признавайте в момент поступления денег (в кассу, на расчетный счет) в счет возмещения ущерба (п. 2 ст. 273 НК РФ).
При методе начисления доход определяйте как сумму возмещения ущерба на дату ее признания виновным лицом (например, в момент, когда поставщик подписал выставленную в его адрес претензию). Если же организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления в силу судебного решения. Об этом говорится в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
При возврате бракованного товара НДС, ранее предъявленный покупателю, можно принять к вычету. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров.
Пример отражения в бухучете и при расчете налога на прибыль потерь от внешнего исправимого брака
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается продажей мебели. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль организация платит ежеквартально. Бухучет приобретенных товаров организация ведет по покупным ценам.
В марте «Гермес» реализовал мебельный гарнитур гражданину на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Себестоимость реализованного товара составила 150 000 руб. В апреле покупатель обнаружил, что часть товара бракованная (покрытие деревянных столов не ровное). Покупная стоимость бракованного товара составила 70 800 руб. (в т. ч. НДС – 10 800 руб.). Покупатель передал бракованные товары «Гермесу» для устранения недостатков (полировки и покрытия лаком).
В этом же месяце (в апреле) брак был устранен силами «Гермеса» и товар возвращен покупателю. Затраты на его исправление составили 25 300 руб., в том числе:
В апреле «Гермес» предъявил требования своему поставщику – производителю мебели ОАО «Производственная фирма "Мастер"» – о возмещении расходов на устранение недостатков. В этом же месяце «Мастер» полностью возместил потери от брака.
В бухучете были сделаны проводки.
Март:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 150 000 руб. – учтена в расходах себестоимость реализованного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
–36 000 руб. – начислен НДС.
Апрель:
Дебет 002
– 70 800 руб. – получен от покупателя товар для исправления брака;
Дебет 44 Кредит 10
– 8000 руб. – списана стоимость материалов, использованных для исправления брака;
Дебет 44 Кредит 70 (69)
– 17 300 руб. – начислена зарплата
(в т. ч. начисления на зарплату) сотруднику,
исправлявшему брак;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 44
– 25 300 руб. – отнесены расходы по исправлению брака за счет производителя товара;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 25 300 руб. – возмещены потери от брака «Мастером»;
Кредит 002
– 70 800 руб. – возвращен покупателю исправленный товар.
При расчете налога на прибыль за первое полугодие бухгалтер включил в состав прочих расходов стоимость исправимого брака – 25 300 руб., а в доходах отразил сумму возмещения – 25 300 руб.
Организация применяет упрощенку
Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы в виде сумм ущерба от внешнего неисправимого брака не уменьшают налоговую базу по единому налогу. Это объясняется тем, что таких затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А вот расходы на устранение исправимого брака (материальные расходы, зарплата сотрудников, занятых исправлением брака, и т. д.) учтите при расчете единого налога в общем порядке (п. 2 ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ). Но только в том случае, если они предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, расходы в виде потерь от брака при расчете единого налога не учитывайте. Это связано с тем, что организации, которые платят налог с доходов, при расчете единого налога вообще не учитывают никакие расходы. Это следует из пункта 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Независимо от выбранного объекта налогообложения стоимость возвращенного покупателем товара учтите в доходах того периода, на который приходится возврат (п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ). В доходы включите стоимость товара, по которой он учитывался на дату реализации (т. е. сумму фактических затрат, связанных с его приобретением или созданием). По этой же стоимости возвращенный покупателем товар примите к учету. В дальнейшем организация может использовать полученный назад товар по своему усмотрению (например, продать или использовать в деятельности).
Также увеличивает налоговую базу единого налога стоимость брака, которую погашает поставщик (производитель) (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ).
При этом сумму возмещения ущерба включите в состав доходов в момент погашения задолженности виновным лицом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Организация платит ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога потери от внешнего брака (например, в розничной торговле) не влияют.
О том, нужно ли платить налог на прибыль с компенсации, полученной от виновника брака (поставщика, производителя), см. Нужно ли платить налог на прибыль с суммы, которую организация получила в возмещение ущерба, нанесенного ее имуществу. Вся деятельность организации переведена на ЕНВД.
Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся потери от брака. Поэтому, если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, потери от брака продукции, используемой в деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо учитывать раздельно для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Потери от брака, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут увеличивать прочие расходы по налогу на прибыль (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Потери от брака, которые относятся к деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).