Важные разъяснения об НДС 2012

Разъяснение первое. Про новые счета-фактуры. Безусловно, в I квартале 2012 года их появление стало для нас с вами одним из главных событий. Правительство РФ утвердило новые бланки еще 26 декабря прошлого года (постановление № 1137). И вот спустя некоторое время сотрудники Минфина России сообщили: новые формы обязательны к применению со II квартала. В I квартале использовать можно как старые, так и новые бланки (письмо Минфина России от 31 января 2012 г. № 03-07-15/11).

Разъяснение второе. Про счета-фактуры на услуги. Если ваша компания оказывает услуги, то учтите такой момент: в счетах-фактурах для заказчиков единицу измерения можно не указывать. Чиновники из Минфина России в письме от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/06 отметили: данные о единице измерения необходимо заполнять, если таковые в принципе указать можно. В противном случае допустимо ставить прочерк.

Разъяснение третье. Про у.е. В письме от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13 чиновники Минфина России пришли к такому выводу: по договорам в у. е. со 100-процентным авансом НДС по отгруженным товарам надо определять по курсу на день оплаты. Заметим, что до недавнего времени в ситуации, когда поставщик получает от покупателя 100-процентный аванс по договору в у. е., контролеры не раз рекомендовали руководствоваться правилом, прописанным в пункте 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ. А там сказано, что цены надо пересчитывать в рубли в день отгрузки товаров. Хотя про случай, когда продавец получает предоплату, закон умалчивает. Теперь в ведомстве изменили свою точку зрения.

Разъяснение четвертое. Про недостачи. Что делать, если, принимая товар от поставщика, вы обнаружили недостачу? Именно на этот вопрос Минфин России отвечал в письме от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05. Ответ порадовал многих бухгалтеров: никакие дополнительные документы в таком случае не нужны. Если товар не был поставлен на учет, то покупатель может оприходовать фактическое количество полученных ценностей. И заявить с них вычет НДС. Даже если впоследствии продавец выставит корректировочный счет-фактуру, никак отражать этот документ не придется.

Разъяснение пятое. Про вычет из нуля. «Входной» НДС можно принять к вычету, даже если налоговая база в отчетном периоде равна нулю. К столь справедливому выводу наконец пришли сотрудники ФНС России в письме от 28 февраля 2012 г. № ЕД-3-3/631@. Налоговики признали: отсутствие в отчетном квартале выручки – не повод отказывать в вычете. Ведь главное для вычета выполнить все условия, названные в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. А среди них нет такого, как наличие налогооблагаемых операций.

Первичные документы, подписанные факсимиле, не подтверждают право на вычет НДС

Инспекция отказала компании в вычете НДС, мотивируя свое решение тем, что часть первичных документов (товарных накладных), а также счетов-фактур по тем же операциям и с теми же номерами, полученных от поставщика, была подписана посредством факсимиле. Налоговый орган счел это, а также некоторые иные обстоятельства признаком получения организацией необоснованной налоговой выгоды.

Суды первой и апелляционной инстанций частичное подписание документов посредством факсимиле во внимание не приняли и встали на сторону налогоплательщика. Однако ФАС Северо-Западного округа отменил решение суда первой инстанции и направил дело на новое рассмотрение, руководствуясь следующим.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 № 4134/11 указано, что в силу Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц. Аналогичное требование установлено ст. 169 НК РФ для счетов-фактур. Следовательно, отступление от указанного правила (в том числе использование факсимиле при заполнении первичных документов) влечет отказ в применении вычетов по таким документам. Кроме того, ФАС указал, что, мотивируя свои решения, суды апелляционной и кассационной инстанций вправе ссылаться на позицию ВАС РФ (ч. 4 ст. 170 АПК РФ, п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.06.2011 № 52).

Таким образом, применение вычета на основании документов, подписанных со стороны поставщика посредством факсимиле, было признано неправомерным.


Аналогичные выводы относительно подписания первичных документов содержат Постановления ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 № А65-3666/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 № Ф04-8449/2006(29482-А46-33) и др. Однако в практике встречаются и противоположные решения (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 12.08.2011 № А48-3632/2010, ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2007 № А42-4217/2006).

В судебной практике нередко поднимался вопрос подписания при помощи факсимиле и счетов-фактур. В данный момент помимо упомянутого Постановления Президиума ВАС РФ вывод о неправомерности подобного подписания счетов-фактур содержится также в Письме Минфина России от 01.06.2010 № 03-07-09/33, Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 11.07.2011 № А11-4080/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2010 № А33-20240/2009 и др. Однако в практике до сих пор встречаются и противоположные решения (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 07.03.2012 № А40-128912/10-127-739, ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2011 № А13-8617/2008). А некоторые суды приходили к выводу, что использование факсимиле при подписании счета-фактуры правомерно, если это предусмотрено договором (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2010 № А45-16746/2009 и др.).

Новые счета фактуры 2012. Видео вопросы-ответы

В видео конференции продолжительностью 76 минут, которая подготовлена журналом "Главбух", специалист Минфина подробно рассказала о заполнении граф 2 и 2а, а также других граф и строк счетов-фактур. Подписи в счетах-фактурах. Нумерация счетов-фактур в хронологическом порядке, т.е. в порядке возрастания. Про корректировочные счета-фактуры.

Другой специалист рассказывает про электронные счета-фактуры.

О порядке указания номеров счетов-фактур в целях налогообложения НДС Письмо Минфина России от 15.05.2012 г. № 03-07-09/52 В связи с письмом по вопросу указания номеров счетов-фактур, форма которых утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает. На основании норм Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в порядковых номерах счетов-фактур, выставляемых организацией, разделительный знак не ставится, за исключением случаев, когда организация осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, является участником товарищества или доверительным управляющим, исполняющим обязанности налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. В то же время в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии сумм налога на добавленную стоимость к вычету. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А.КОМОВА 15.05.2012

Письмо Минфина России от 16.05.2012 г. № 03-07-09/56 О порядке выставления счетов-фактур в целях исчисления НДС при возврате товаров. В связи с письмом по вопросам выставления счетов-фактур при возврате товаров Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает. При возврате товаров, принятых покупателем на учет, необходимо руководствоваться пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, которым установлено, что в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем - налогоплательщиком налога на добавленную стоимость продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров. В связи с этим счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем при возврате товаров, принятых покупателем - налогоплательщиком налога на добавленную стоимость на учет. Кто должен выставить счет-фактуру при возврате товара покупатель на УСН Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном указанным Постановлением Правительства РФ. Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А.КОМОВА 16.05.2012

Минфин России разъяснил некоторые особенности выставления счетов-фактур

С 1 апреля 2012 г. применяются только новые формы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также правила их заполнения (ведения), утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137). В связи с принятием новых правил контролирующие органы уже разъясняли некоторые вопросы выставления счетов-фактур, в том числе корректировочных/

Минфин России выпустил еще несколько писем, в которых рассматриваются особенности оформления и выставления счетов-фактур. Речь об этих особенностях пойдет ниже.

1.1. Присвоение счетам-фактурам порядковых номеров

Согласно подп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением № 1137; далее - Правила заполнения счета-фактуры) порядковый номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом в следующих случаях:

• если товары (работы, услуги, имущественные права) реализуются через обособленные подразделения организации;
• если реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности плательщика НДС.

Иные случаи, когда порядковый номер счета-фактуры содержит разделительный знак, данным положением не предусмотрены. Поэтому, как разъяснил Минфин России, в порядковых номерах счетов-фактур, выставляемых организацией, разделительный знак не ставится (Письма от 15.05.2012 № 03-07-09/52, № 03-07-09/53).

Однако согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, на основании которых НДС заявляется к вычету, должны соответствовать требованиям, установленным п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. В подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ содержится условие о наличии номера. При этом порядок нумерации счетов-фактур не определен ни Налоговым кодексом РФ, ни Постановлением № 1137. Не был предусмотрен такой порядок и ранее действовавшим Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Некоторые арбитражные суды также приходят к выводу, что п. 5 ст. 169 НК РФ не устанав! ливает каких-либо правил нумерации счетов-фактур (Постановления ФАС Московского округа от 13.02.2012 № А40-44834/11-90-194, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.01.2008 № А19-12415/07-51-Ф02-9578/07).

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ если ошибки в счетах-фактурах не создают препятствий налоговому органу для идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы НДС, то они не являются основанием для отказа в принятии налога к вычету. Следовательно, наличие в порядковом номере разделительного знака само по себе на идентификацию перечисленных реквизитов ! не влияет и инспекция не вправе отказать в применении вычета только на том основании, что выставленный организацией счет-фактура содержит данный знак. Так, например, ФАС Уральского округа Постановлением от 29.04.2009 № Ф09-2437/09-С2 поддержал вывод нижестоящих судов о том, что нарушение, допущенное контрагентом при присвоении счету-фактуре порядкового номера, в случае соблюдения налогоплательщиком норм ст. ст. 171, 172 НК РФ не влечет отказа в предоставлении вычетов.

1.2. Указание в графе 6 счета-фактуры данных об акцизах

К обязательным реквизитам счета-фактуры относится сумма акциза по подакцизным товарам (подп. 9 п. 5 ст. 169 НК РФ). Подпунктом "е" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры установлено, что в графе 6 "В том числе сумма акциза" счета-фактуры указывается сумма акциза по подакцизным товарам, а при отсутствии показателя вносится запись "Без акциза".

Минфин России разъяснил следующее: если при оказании услуг в графе 6 счета-фактуры проставлен прочерк, это не является основанием для отказа заказчику в принятии НДС к вычету (Письмо от 18.04.2012 № 03-07-09/37), поскольку такая ошибка в счетах-фактурах не препятствует идентификации налоговым органом продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы на! лога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

1.3. Заполнение графы 2 "Дата выставления" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

В графе 2 части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур необходимо указать дату выставления счета-фактуры. При этом в подп. "б" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением № 1137; далее - Правила ведения журнала учета) заполнение данной графы предусмотрено только для случаев выставления счетов-фактур в электронном виде. Минфин России в Письме от 16.05.2012 № 03-07-09/57 отметил, что в указанном подпункте не закреплено право не заполнять данную графу, если счета-фактуры по реализуемым товарам (работам, услугам) составляются на бумажных носителях.

Как разъяснило финансовое ведомство, при оформлении счета-фактуры на бумажном носителе в графе 2 "Дата выставления" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур налогоплательщику следует указывать дату составления данного документа. Таким образом, даты в графах 2 и 6 этого журнала будут совпадать и соответствовать дате, указанной в строке 1 счета-фактуры.

1.4. Порядок выставления счетов-фактур при возврате товара покупателем, не являющимся плательщиком НДС

Ранее Минфин России рассматривал вопрос о выставлении продавцом корректировочных счетов-фактур при возврате товара покупателем (Письма от 20.02.2012 № 03-07-09/08, от 13.04.2012 № 03-07-09/34). Финансовое ведомство указало, что оформление корректировочного счета-фактуры возможно только в том случае, если покупатель возвращает товар, не принятый на учет. Если же покупателем товар оприходован, то при его возврате корректировочный счет-фактуру продавец не выставляет. В такой ситуации счет-фактуру оформляет покупатель. Это связано с тем, что согласно подп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета в части 1 "Выставленные счета-фактуры" указанного журнала отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу принятых на учет товаров. В Письме от 16.05.2012 № 03-07-09/56 Минфин России уточнил, что данное требование распространяется на покупателей - плательщиков НДС. Если покупатель не является плательщиком указанного налога, то, по мнению финансового ведомства, в случае возврата им приобретенных товаров продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру.

Напомним, что такой документ, выставленный при снижении стоимости отгруженных товаров, служит основанием для принятия продавцом налога к вычету (абз. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ). Вычету подлежит разница между суммами НДС, начисленными до и после изменения стоимости товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ). Соответственно, продавец может принять к вычету всю сумму налога по товарам, которые возвращены покупателем, не являющимся плательщиком НДС. Следует обратить внимание, что согласно п. 10 ст. 170 НК РФ для принятия к вычету налога по корректировочным счетам-фактурам необходимо наличие договора, соглашения либо иного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров.

Какие ошибки в счетах-фактурах считаются критичными ?

Если счет-фактура позволяет идентифицировать продавца и покупателя, наименование товара, его стоимость, ставку и сумму налога, то вычет по этому документу правомерен. Это правило действует с 2010 года.

Ошибки в графах «единица измерения» или, например, «страна происхождения товара» на вычет не влияют.

Если в строке 7 счета-фактуры неверно указан код валюты, можно ли принимать НДС к вычету?

Нет, нельзя. Основанием для отказа в вычете сумм НДС могут стать те ошибки в счетах-фактурах, которые мешают идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также ставку и сумму налога. Об этом сказано в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Когда же в счете-фактуре в строке 7 указан неверный код валюты, налоговые органы могут неправильно идентифицировать стоимость товаров (работ, услуг) и, соответственно, суммы НДС. Например, оплата приобретаемых российской компанией у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается РФ, производится в евро, а в строке 7 счета-фактуры указаны доллары США.

Поэтому до внесения исправлений в такой счет-фактуру НДС принимать к вычету нельзя.

Какое наименование валюты писать в счете-фактуре, если часть товара оценили в евро, а плата идет в рублях?

Если согласно договорам товар оплачивают в рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, тогда в строке 7 счета-фактуры нужно указать наименование и код российского рубля. Это предусмотрено подпунктом «м» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры (утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Таким образом, даже если стоимость части товаров выражена в иностранной валюте, счет-фактуру следует составлять в российских рублях. И в наименовании валюты указывать именно рубль.

Если товары произведены группой стран, что писать в графах 10 и 10а счета-фактуры?

В графе 10 счета-фактуры нужно ставить специальный цифровой код согласно Общероссийскому классификатору стран мира. При реализации товаров, местом происхождения которых является группа стран, в этой графе следует проставлять прочерк. А в графе 10а («краткое наименование») — наименование группы стран, указанное в таможенной декларации или счете-фактуре поставщика, реализующего импортные товары на территории РФ, например «Евросоюз».

Что указывать в графах 2 и 2а, если единицу измерения определить невозможно?

В таком случае в графах 2 и 2а надо ставить прочерки. Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утвержденным постановлением Правительства РФ № 1137, единицу измерения указывают в виде кода и национального условного обозначения по Общероссийскому классификатору единиц измерения. Но только если это возможно сделать. Так определено теми же Правилами.

Организация каждый день по несколько раз производит отгрузку товаров в адрес одного покупателя. Причем в его разные торговые точки.
Сколько счетов-фактур должен составить продавец?

В соответствии с Письмом Минфина России от 02.05.2012 №03-07-09/44, на основании пункта 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров счета-фактуры выставляются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров.

Поэтому в случае если договорами на поставку товаров предусмотрены особенности, связанные с ежедневной многократной отгрузкой товаров в адрес одного покупателя, то, составление счетов-фактур и их выставление покупателям возможно производить один раз в день не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров.

Из-за технической ошибки в счете-фактуре указана не та стоимость. Как внести исправления?

Как правило, продавцы выставляют корректировочные счета-фактуры, если меняется стоимость товаров (работ, услуг). При этом нужно запастись документом, подтверждающие согласие покупателя на такое изменение. Это может быть, например, допсоглашение к договору.

Но что, если изначально стоимость была указана неправильно из-за технической ошибки? В этом случае выставлять корректировочный документ не требуется. Достаточно внести исправление в первоначальный документ.