Начало отпуска в одном месяце, окончание – в другом

Вопрос:

Организация начисляет отпускные своим работникам. Довольно часто начало отпуска приходится на один месяц, а окончание – на другой. Если эти месяцы относятся к разным отчетным (налого-вым) периодам, то как в этом случае учитывать «отпускные» расхо-ды для целей исчисления налога на прибыль – единовременно в месяце начисления или пропорционально дням отпуска, приходя-щимся на каждый отчетный (налоговый) период?

Согласно общей норме, прописанной в п. 1 ст. 272 НК РФ, при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ налогоплательщиками, применяющими в целях налогообложения прибыли метод начисления, затраты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных согласно ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Опираясь на эти нормы, Минфин пришел к выводу, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачи-ваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (письма от 14.06.2011 № 07 02 06/107, от 23.12.2010 № 03 03 06/1/804, от 01.06.2010 № 03 03 06/1/362).

А вот арбитры, как правило, с таким подходом не согласны, полагая, что отпускные по переходящим отпускам можно учесть единовременно в месяце их начисления. Например, ФАС ЗСО в Постановлении от 26.12.2011 № А27-6004/2011 рассмотрел следующую ситуацию. Организация в ноябре и декабре 2009 года предоставила своим работникам основные и дополнительные отпуска, период которых приходился на декабрь 2009 года и январь (февраль) 2010 года. Сумма отпускных, начисленная и выплаченная за все дни отпуска (включая дни отпуска, приходящиеся на 2010 год), включена в расходы на оплату труда и учтена при исчислении налогооблагаемой прибыли за 2009 год.

Налоговая инспекция, исходя из положений п. 7 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ, пришла к выводу, что законодатель позволяет относить на расходы суммы начисленных затрат по оплате труда (отпускных) ежемесячно, но в том налоговом периоде, к которому они фактически относятся, а не в котором они начислены и выплачены.

Однако судьи с таким выводом не согласились, указав следующее. Учитывая положения ст. 136 ТК РФ, в соответствии с которой оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала, арбитры считают правомерным начисление налогоплательщиком отпускных за период, приходящийся на декабрь 2009 года и январь (февраль) 2010 года, в декабре 2009 года и включение этих затрат в расходы для целей налогообложения за 2009 год.

Иными словами, начисленные в декабре затраты на отпуск, приходящийся на другой налоговый период, должны быть признаны расходами предыдущего налогового периода в полном объеме без деления на части .

Вполне очевидно, что подход арбитров гораздо более выгоден налогоплательщику, нежели минфиновский. Он позволяет, во-первых, не проводить дополнительных расчетов, во-вторых, учесть часть расходов в более раннем отчетном (налоговом) периоде. Если организация не захочет воспользоваться официальными разъяснениями Минфина, скорее всего, ей не избежать спора с налоговой инспекцией и судебного разбирательства. Но, как показывает практика, шансы отстоять свою правоту достаточно велики.