При возврате покупателю аванса сумма НДС, начисленная с частичной оплаты, и уплаченная в бюджет, принимается к вычету. Чтобы обосновать вычет, счет-фактуру, ранее выставленный на полученный аванс, нужно зарегистрировать в книге покупок с пометкой «Возврат аванса». При этом в графе 7 книги покупок укажите реквизиты документа, подтверждающего возврат предоплаты покупателю. Код операции - 22. В декларации данная сумма НДС отражается по строке 120 Раздела 3.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация:Как оформить счет-фактуру, книгу продаж и книгу покупок при возврате неотработанного аванса(частичной оплаты)
Новый счет-фактуру при возврате неотработанного аванса не заполняйте.
Получив от покупателя аванс (частичную оплату) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), продавец должен выписать счет-фактуру на поступившую сумму. Этот документ оформляется в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, а второй регистрируется в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 17 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). При этом сумму налога к начислению в бюджет нужно определять по расчетной ставке (абз. 2 п. 1 ст. 154, абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ).
При расторжении договора или изменений его условий аванс (частичная оплата) может быть возвращен покупателю. В этом случае сумма НДС, начисленная с аванса (частичной оплаты) и уплаченная в бюджет, принимается к вычету* (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).
Вычет производится в полном объеме после возврата аванса (частичной оплаты), но не позже чем через год (п. 4 ст. 172 НК РФ). Для этого организация-продавец должна отразить в учете все корректировки, связанные с возвратом. На сумму возвращенного аванса новый счет-фактуру не оформляйте* (письмо Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-07-11/327). Чтобы обосновать вычет, счет-фактуру, ранее выставленный на полученный аванс (частичную оплату), нужно зарегистрировать в книге покупок с пометкой «Возврат аванса». При этом в графе 7 книги покупок укажите реквизиты документа, подтверждающего возврат предоплаты покупателю* (письмо Минфина России от 24 марта 2015 г. № 03-07-11/16044). Срок регистрации такого счета-фактуры в книге покупок также ограничен одним годом (с момента возврата аванса (частичной оплаты)). Это следует из положений пункта 21 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Подтвердить право на вычет можно с помощью документов, свидетельствующих о расторжении (изменении условий) договора и возврате денежных средств покупателю (заказчику).*
Иногда при изменении условий договора сумма аванса (частичной оплаты) превышает новую стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав). Например, если покупатель отказывается от части товара или приобретает товар, который облагается НДС по меньшей ставке, чем было предусмотрено первоначальным договором. Если неотработанную часть аванса (частичной оплаты) поставщик не засчитывает в оплату будущих поставок, он должен вернуть ее покупателю(ст. 487 ГК РФ). При этом к вычету можно предъявить сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет с суммы превышения аванса (частичной оплаты) над новой договорной стоимостью товаров. Такой вывод следует из положений абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Пример оформления счета-фактуры и книги покупок при получении аванса в счет предстоящих поставок. Часть аванса возвращена покупателю после изменения условий договора
В I квартале организация получила от покупателя 100-процентную предоплату по договору от 9 февраля 2015 г. № 342 (платежное поручение от 9 февраля 2015 г. № 1230). Договором предусмотрена поставка партии товаров, облагаемых НДС по ставке 18 процентов. Сумма предоплаты – 35 400 руб.
В этом же налоговом периоде бухгалтер организации выписал счет-фактуру на сумму аванса, зарегистрировал его в книге продаж и начислил НДС к уплате в бюджет в размере 5400 руб. (35 400 руб. ? 18/118). В апреле эта сумма была перечислена в бюджет в составе общих платежей по НДС за I квартал.
Во II квартале организации подписали дополнительное соглашение к первоначальному договору. Документом предусмотрено, что покупатель отказывается от первоначального заказа и приобретает товар, который облагается НДС по ставке 10 процентов. Договорная стоимость товаров, которые организация должна поставить с учетом дополнительного соглашения, составляет 29 700 руб. (в т. ч. НДС (10%) – 2700 руб.). При этом полученный аванс частично засчитывается в счет оплаты товаров, а частично – возвращается покупателю.
Сумма превышения предоплаты над новой договорной стоимостью товара равна 5700 руб. (35 400 руб. – 29 700 руб.). В апреле организация перечислила эту сумму на расчетный счет покупателя. Сумма НДС, уплаченная в бюджет с части возвращенного аванса, равна 869 руб. (5700 руб. ? 18/118). Эту сумму организация вправе предъявить к вычету во II квартале. Чтобы воспользоваться вычетом, счет-фактуру на аванс бухгалтер зарегистрировал в книге покупок на сумму 5700 руб. (в т. ч. НДС – 869 руб.) с пометкой «частичный возврат аванса по договору от 9 февраля 2015 г. № 342».
Во II квартале организация отгрузила покупателю всю партию товаров, предусмотренных дополнительным соглашением. Бухгалтер выставил покупателю счет-фактуру на сумму 29 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.) и зарегистрировал его в книге продаж. Одновременно счет-фактуру на остаток аванса он зарегистрировал в книге покупок в сумме 29 700 руб. (35 400 руб. – 5700 руб.), в том числе НДС – 4531 руб. (29 700 руб. ? 18/118). Эту сумму организация вправе принять к вычету во II квартале.
Из рекомендации «Как составить счет-фактуру при получении аванса, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок»
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация:Как составить и сдать декларацию по НДС
<…>
Раздел 3
Раздел 3 (с приложениями № 1 и № 2) предназначен для расчета суммы НДС к уплате (возмещению) по операциям, которые облагаются по ставкам 18, 10 процентов или по расчетным ставкам 18/118, 10/110.
Раздел 3 заполняйте в соответствии с разделом VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
По строкам 010–040 раздела 3 отразите налоговую базу. В данных строках не отражают:
– операции, которые освобождены от НДС;
– операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов (в том числе если право применения нулевой ставки не подтверждено);
– суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
По строке 070 отразите сумму авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров. Если организация была реорганизована, правопреемник в строке 070 отражает сумму авансов, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации.
В строке 080 отразите общую сумму, которая подлежит восстановлению. По строке 090 отразите сумму, которая подлежит восстановлению в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. По строке 100 отразите сумму, которая подлежит восстановлению по операциям по ставке 0 процентов.
По строке 110 отразите сумму налога с учетом восстановления. Чтобы ее определить, сложите последнюю графу строк с010 по 080 раздела 3 декларации.
По строкам 120–190 укажите суммы налога, подлежащие вычету.* Перечень показателей, отражаемых по каждой из строк, приведен в таблице:
Код строки |
Что указать |
| Строка 120 | Сумму входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые организация принимает к вычету.* Строка 120 может включать в себя: – НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для операций, облагаемых НДС; |
| Строка 130 | НДС, предъявленный покупателю при перечислении авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) |
| Строка 140 | НДС, начисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления |
| Строка 150 | НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров в Россию в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории |
| Строка 160 | НДС, уплаченный налоговой инспекции при ввозе товаров в Россию с территории Таможенного союза |
| Строка 170 | НДС, начисленный продавцом с авансов, который продавец принимает к вычету после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) |
| Строка 180 | НДС, который фактически перечислен в бюджет покупателем – налоговым агентом |
| Строка 190 | НДС, принимаемый к вычету по итогам квартала. Чтобы определить это значение, сложите суммы строк 120, 130, 140, 150,160, 170 и 180 |
<…>
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Статья:Новые коды, без которых стало невозможно вести книги покупок и продаж
<…>
Новые коды для частых операций в книгах продаж и книгах покупок
| Вид операции | Код |
| Реализация или приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав | 01 |
| Аванс в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав | 02 |
| Возврат товара | 03 |
| Продажа или приобретение товаров, работ, услуг в рамках договора комиссии (агентского договора) | 04 |
| Аванс за товары, работы, услуги в рамках договора комиссии (агентского договора) | 05 |
| Отгрузка или получение товаров, работ, услуг на безвозмездной основе | 10 |
| Проведение подрядной организацией капитальных строительных работ | 13 |
| Покупатель — физическое лицо расплатился за товары наличными, но потом вернул их | 17 |
| Компания получила или составила корректировочный счет-фактуру | 18 |
| Импорт товаров из Евразийского экономического союза | 19 |
| Восстановление НДС, в том числе при передаче имущества в уставный капитал компании, а также операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов | 21 |
| Возврат аванса в связи с изменением условий договора | 22* |
| Работник оплатил услуги в командировке и получил на руки бланк строгой отчетности | 23 |
| Составление первичных учетных документов при продаже товаров, работ, услуг, имущественных прав компаниям и предпринимателям, не являющимся плательщиками НДС, а также тем, кто освобожден от уплаты НДС | 26 |
| Составление комиссионером или комитентом сводного счета-фактуры. Подробно о сводных счетах-фактурах | 27 |
| Составление комиссионером или комитентом сводного счета-фактуры на аванс | 28 |
<…>
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 4, ФЕВРАЛЬ 2015
21.04.2015г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.
20 апреля 2015 https://www.glavbukh.ru/hl/92677-o-vozvrate-avansa-prodavtsom
Подскажите пожалуйста, очень важный вопрос для меня! По какой строке отражается возврат денежных средств от покупателя в декларации по НДС? строка 130,120 или 170 ?
Если Вы ведете речь про возврат покупателЮ, то строка 120.
Согласно Порядку заполнения декларации по НДС:
В графе 3 по строке 120 также отражаются суммы налога, принимаемые к вычету налогоплательщиком-продавцом (за исключением покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента), в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 171 Кодекса
5.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Вычет производится в полном объеме после возврата аванса (частичной оплаты), но не позже чем через год (п. 4 ст. 172 НК РФ).
ст. 172 п. 4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. ст. 171 п. 5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Отражаете вычет в книге покупок за 1 квартал 2016 и в НД по НДС по строке 170 ( пункт 21 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.)
Документальным подтверждением возврата будут документы, свидетельствующие о расторжении (изменении условий) договора и возврате денежных средств покупателю (заказчику).
ООО на общем режиме. Услуги. Формирую декларацию по ндс за второй квартал.Раздел 3 - расчет суммы налога подлежащей уплате в бюджет. Столкнулась с тем, что при формировании декларации автоматически, программа (1с) 300 р. ндс из строки 200 (ндс с авансов подлежащая вычету у продавца) относит к строке 130 (сумма налога предъявленная налогопательщику), а по ОСВ эти 300 р. сидят в КТ76АВ, а не на 19 сч. У нас была ситуация возврата денег покупателю (тоже на общем режиме). В апреле они ошибочно перечислили нам деньги, от сч/ф на аванс отказались попросили вернуть средства, хотя ожидалась поставка в конце месяца. в итоге письмо пришло только в конце мая (почти через полтора месяца), деньги мы им вернули. Но при формировании книги покупок 1с сформировала все же сч/ф на аванс. И эти 300 рублей как-раз таки и есть этот ндс, который у меня "бегает". Подскажите, пожалуйста, где же все-таки должны быть учтены эти злосчастные 300 рублей ндс?
Когда Вы получили аванс, он отразился в декларации в строке 070 раздела 3.
А вот когда Вы этот аванс вернули, НДС с такого аванса отражается как раз в строке 130.
Строка 130 - это "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации".
А вычет НДС при возврате аванса осуществляется как раз на основании п. 5 ст. 171 НК РФ.
Так что программа делает правильно.
В строке 200 отражаются вычеты НДС с аванса при отгрузке товара, это не Ваша ситуация.
Во 2 кв.14 был получен аванс от покупателя и с него оплачен НДС. В 3 кв.14 - произошел возврат аванса. Понятно, что сумма должна встать к вычету. В какую строчку декларации 130 или 200? Везде пишут, что в 130, но тогда не будут биться строчки 70 и 200. Налоговая любьит присылать письма, что типа проверили например строчки 150 и 110 за последние 3 года - они не равны, дайте пояснения. Здесь ведь тоже может быть такая ситуация
При возврате аванса вычет применяется на основании п. 5 ст. 171 НК РФ.
А значит, отражается в декларации по строке 130.
По поводу письма - пусть пишут. Это их работа. Отпишетесь, что проверили, ошибок нет.
Подскажите, пожалуйста, если декларация по НДС Раздел.3 "Налоговые вычеты" заполняется на основании книги покупок следующим образом:
Столбец (7) "стоимость покупок, включая НДС всего" = строка 220 в декларации
Столбец (8а) "стоимость покупок без НДС" *18% = строка 130 в декларации
Столбец (8б) "сумма НДС" - "стоимость покупок без НДС" *18% = строка 200 в декларации
То возврат неиспользованного аванса от поставщика должен отражаться в сроке 200. Но правильнее отразить возврат в строке 130 (по инструкции), а как же по книге покупок рассчитать сумму возврата от поставщика, ведь она не выделяется отдельной строкой?
Вы покупатель или поставщик?
Поставщик принимает НДС к вычету при возврате аванса покупателю и отражает по строке 130 налоговой декларации по НДС.
Покупатель же должен восстановить НДС, принятый ранее к вычету при перечислении аванса продавцу (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ) и отразить эти суммы по строке 110 раздела 3. При этом и в обоих случаях регистрируется соответственно в книге покупок и продаж то же счет-фактура, который ранее были зарегистрирован в соответствующих книгах при перечислении (получении) аванса.
Мы - поставщики.
Меня интересует как же по книге покупок рассчитать сумму возврата от поставщика, ведь она не выделяется отдельной строкой, а запомнить все операции по возвратам авансов я не могу, а если у меня их 100 штук. А может я не правильно описала в предыдущем письме заполнение декларации по ндс раздела.3 налоговые вычеты.
Если вы поставщики, значит, вас интересует сумма возврата аванса покупателю? Разъясните, что означает "....сумма возврата от поставщика", если вы и есть поставщики?
Запоминать их не нужно. Нужно найти ранее выставленный авансовый счет-фактуру, которая относится к возвращенным авансам, так как от этого зависят ваши обязательства по НДС. В чем проблема не очень понятно, в достаточно крупном бизнесе регулярно происходят операции по возвратам и тому подобное, по номеру счета-фактуры и наименованию контрагента всегда можно отыскать нужный счет-фактуру.
Нужные вам данные надо смотреть не в книге покупок, а по данным учета
Возврат авансов Дт 62,02 Кт 51
Вычет НДС с возвращенных авансов Дт 68,02 Кт 76АВ
(субсчета возможны иные, в зависимости от используемой программы)
Где ( по какой строке) отражать "возврат от покупателя" в декларации по НДС? Если получили аванс от покупателя в 4-ом квартале, а в 1-ом мы вернули аванс.
Получается, что вы продавцы, раз получили аванс. И продавцы несостоявшиеся, раз его вернули.
Для вас в НК РФ есть специальный пункт 5 ст. 171, который говорит, что НДС, уплаченный с такого аванса можно поставить к вычету " в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей". Такие вычеты, согласно п. 4 ст. 172 НК РФ "производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа".
Соответственно, если все эти условия выполнены у вас в 1 квартале, то в декларации вы отражаете вычет в разделе 3 по строке 120.
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 25.05.2017) "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"