На годовое общее собрание участников хозяйственных обществ (АО,
ООО) обычно выносится и вопрос о выплате дивидендов. Для его решения
нужна информация о величине полученной компанией чистой прибыли и
размере ее чистых активов.
Расчет этих показателей, а также последующая выплата дивидендов ложатся на плечи бухгалтера. Поэтому далее мы ответим на наиболее частые "дивидендные" вопросы бухгалтеров, в том числе на вопросы, как определить чистую прибыль при применении УСНО и в какой срок рассчитаться с участниками по начисленным дивидендам.
Когда можно выплатить дивиденды
Выплачивать дивиденды могут лишь компании с хорошими финансовыми показателями.
Ведь, во-первых, дивиденды рассчитываются исходя из полученной по итогам года чистой прибыли либо исходя из нераспределенной прибыли прошлых лет <1>.
А во-вторых, на день принятия решения о распределении чистой прибыли, а также на дату выплаты дивидендов компания должна соответствовать ряду требований, в частности <2>:
- ее уставный капитал должен быть полностью оплачен;
- размер ее чистых активов не должен быть меньше ее уставного капитала.
Кроме того, выплата дивидендов не должна привести к тому, что у организации появятся признаки банкротства <3>.
Напомним, что размер чистых активов определяется на основании данных бухгалтерского баланса. И если вы не покупали у акционеров акции, то можете рассчитать чистые активы по формуле <4>:
Расчет дивидендов упрощенцами
Если вы, применяя упрощенную систему налогообложения, ведете полный бухгалтерский учет, то проблем с расчетом дивидендов у вас не возникает. А вот если нет <5>, то для целей определения чистой прибыли вы можете действовать так:
<или> разработать свою методику расчета чистой прибыли. Однако такие методики обычно не позволяют получить достоверную информацию о финансовом положении компании в сравнении с данными бухгалтерского учета. Поэтому выплаченные на их основании суммы налоговые органы могут расценить не как дивиденды, а как безвозмездно переданные деньги или зарплату (если участник одновременно является работником организации).
Примечание. В этом случае налоговики рассчитают налоги уже по общим ставкам:
- участнику-организации - налог на прибыль исходя из ставки 20% вместо 9% (для российских компаний) или 15% (для иностранных компаний);
- участнику-физлицу - НДФЛ по ставке 13% вместо 9%, если он резидент РФ, и по ставке 30% вместо 15%, если он нерезидент РФ <6>.
Кроме того, вашу организацию могут оштрафовать за неполное удержание и перечисление НДФЛ и налога на прибыль <7>.
Вместе с тем некоторым организациям удавалось в суде доказать правомерность расчета чистой прибыли по своим методикам <8>;
<или> восстановить бухгалтерский учет за все те периоды, за которые планируется выплатить дивиденды. Кстати, именно на таком способе настаивают контролирующие органы, а потому - он самый безопасный <9>;
<или> составить инвентарный баланс и на его основе заполнить бухгалтерскую отчетность. Такой вариант удобен, например, когда бухгалтерский учет не велся долгое время и восстановить его нереально. При таком способе на конец отчетного периода в баланс заносятся сальдо:
- по кассе, расчетным счетам, ОС и НМА - по данным учета;
- по известным статьям капитала (уставный капитал, резервный фонд и др.);
- по иным статьям баланса - по результатам инвентаризации (по данным целевого учета основных участков, например целевого учета товаров, расчетов с поставщиками, расчетов с покупателями).
Положительная разница между активом и пассивом такого баланса и будет являться нераспределенной прибылью отчетного периода.
Сроки выплаты дивидендов
Вы должны выплатить дивиденды в течение 60 дней со дня принятия общим собранием участников решения об этом, если меньший срок не указан в уставе или решении <10>.
Иногда общее собрание утверждает график поэтапной выплаты дивидендов. Выплачивать дивиденды поэтапно можно, если выполняются следующие условия:
- все выплаты укладываются в срок, определенный уставом (максимум 60 дней) <10>;
Внимание! С 2011 г. дивиденды участникам ООО и АО должны выплачиваться максимум в течение 60 дней со дня принятия решения об их выплате <10>.
- дивиденды по акциям одной категории (типа) выплачиваются одновременно всем владельцам акций этой категории (типа) <11>.
Если вы по своей вине нарушите сроки выплаты дивидендов, то участник может потребовать уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами за весь период просрочки <12>. Однако если в просрочке виноват сам участник (не предоставил банковские реквизиты, не явился для получения денег в кассе), то проценты платить вы не должны <13>. Конечно, в этой ситуации вы можете внести причитающуюся участнику сумму на депозитный счет нотариуса <15>, но это ваше право, а не обязанность.
Внимание! При нарушении сроков выплаты дивидендов участники вправе требовать от вашей компании уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами <14>.
Проценты вам не придется платить и в других случаях, когда в просрочке нет вашей вины. Например, если компания не выплатила дивиденды из-за того, что на день выплаты ее чистые активы стали меньше величины уставного капитала <16>.
Выплата дивидендов третьим лицам
Вы можете выплатить дивиденды самому участнику, а можете по его поручению перечислить деньги другой организации или физическому лицу, в том числе в оплату приобретенных участником товаров (работ, услуг) <17>.
Примечание. В этой ситуации вы остаетесь налоговым агентом участника, поэтому "дивидендные" налоги с таких выплат вы удерживаете в обычном порядке, то есть при их перечислении по поручению участника третьим лицам <18>.
А если к вам за дивидендами обратился наследник участника, то вам нужно посмотреть его свидетельство о праве на наследство. Если в нем указано, что он наследует право на получение дивидендов или все имущество наследодателя, то вы обязаны выплатить ему дивиденды, начисленные в пользу умершего участника <19>. Не забудьте оставить себе копию этого свидетельства.
Невостребованные дивиденды
Дивиденды становятся невостребованными, если компания по каким-то причинам добровольно их не выплатила, а участник не обратился за ними в установленный срок.
С 2011 г. участник вправе обратиться за выплатой дивидендов в следующие сроки.
|
Период начисления |
Срок на |
Срок, в течение |
|
<или> в 2011 г. и |
<или> не |
В течение 3 лет со |
|
Больше 3 лет, но |
В течение срока, |
|
|
Больше 5 лет |
В течение 5 лет со |
|
|
С 31.12.2007 по |
Не важен |
С 01.01.2011 по |
По истечении этих сроков дивиденды считаются невостребованными и вы вправе отказать участнику в их выплате.
РАССКАЖИ РУКОВОДИТЕЛЮ
Суммы невостребованных дивидендов нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли, то есть участники компании смогут принять решение о повторном распределении этих денег между собой.
Сумму невостребованных дивидендов вы для целей налогообложения не учитываете <25>.
Если в 2007-2010 гг. вы, как того требовал Минфин <26>, включали суммы невостребованных дивидендов во внереализационные доходы, то сейчас вы можете подать уточненные декларации за периоды, в которых включали их в доходы (начиная с 01.01.2007), с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченного налога <27>.
* * *
В этом году помните о двух новшествах: первое - выплачивать дивиденды теперь нужно в срок не более 60 дней со дня принятия решения об их выплате, даже если устав предусматривает больший срок, а второе - появилась налоговая льгота по восстановленным дивидендам.
-------------------------------
<1> п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ); п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ); Письмо Минфина России от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/063489
<2> ст. 29 Закона N 14-ФЗ; ст. 43 Закона N 208-ФЗ
<3> п. 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ; п. 4 ст. 43 Закона N 208-ФЗ
<4> Приказ Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003; Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791
<5> п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
<6> пп. 1, 3 ст. 224, п. 1, подп. 2, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ
<7> ст. 123 НК РФ
<8> Постановления ФАС МО от 20.07.2009 N КА-А41/6492-09; Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2009 N А57-1360/09
<9> Письма Минфина России от 20.08.2010 N 03-11-06/2/134, от 29.01.2008 N 07-05-06/18
<10> п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ; п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ
<11> п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ
<12> ст. 395 ГК РФ
<13> п. 3 ст. 405, пп. 1, 3 ст. 406 ГК РФ
<14> ст. 395 ГК РФ
<15> подп. 4 п. 1 cт. 327 ГК РФ
<16> п. 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ; п. 4 ст. 43 Закона N 208-ФЗ
<17> статьи 309, 312 ГК РФ
<18> п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 275 НК РФ
<19> пп. 1, 2 ст. 382, ст. 387, п. 1 ст. 1110, ст. 1112, п. 1 ст. 1162 ГК РФ
<20> п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ; п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ
<21> ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ; п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ; п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ
<22> ст. 196 ГК РФ
<23> ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ
<24> ч. 4, 5 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ
<25> подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ; п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ
<26> Письмо Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110
<27> ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ; п. 7 ст. 78 НК РФ
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N06, 2011