Расчет чистых активов ООО до 4 ноября 2014 года

Расчет чистых активов ООО после 4 ноября 2014 года

Все акционерные общества, кроме осуществляющих страховую деятельность и банковскую деятельность, обязаны производить расчет чистых активов в соответствии с Приказом Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". А вот у обществ с ограниченной ответственностью ситуация не столь однозначная.

Нет специального нормативного документа, регулирующего расчет чистых активов в ООО. Тем не менее в своих разъяснениях Минфин России оперировал нормами упомянутого Приказа, касающегося акционерных обществ (Письмо от 09.10.2000 N 04-03-20).

Кроме того, Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ может применяться и при оценке чистых активов ООО. Такой вывод содержится в целом ряде писем Минфина России, например в Письме от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791. Заметим, что данная точка зрения Минфина России является неизменной на протяжении ряда лет.

Для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Сумма чистых активов определяется как разность между активными и пассивными показателями, приведенными в табл. 1 (пример 1).

Таблица 1

Активы

Пассивы

Внеоборотные активы, отражаемые в разд. 1 бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы). Оборотные активы, отражаемые в разд. 2 бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал

Долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам. Кредиторская задолженность. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Резервы предстоящих расходов. Прочие краткосрочные обязательства

Пример 1. Произведем расчет чистых активов. Предположим, что данные баланса предприятия, которые необходимы для расчета чистых активов, имеют следующий вид (табл. 2).

Таблица 2

Выписка из баланса для расчета чистых активов

Активы		Пассивы
Наименование	Сумма, тыс. руб.	Наименование	Сумма, тыс. руб.
Нематериальные активы	7	Займы и кредиты	200
Основные средства	432	Кредиторская задолженность	678
Запасы	124
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	34
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	353
Денежные средства	23
Итого	973		878

Сумма чистых активов:

973 тыс. руб. - 878 тыс. руб. = 95 тыс. руб.

Важно обратить внимание на то, что Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ вышел в свет в начале 2003 г. Никаких изменений и дополнений в указанный документ до настоящего времени не вносилось. Поэтому этот нормативный акт не во всех случаях согласуется с действующим законодательством и правилами бухгалтерского учета, что приводит к возникновению различных вопросов.

Например, вспомним о таком документе, как ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", которым в бухгалтерский учет введены такие понятия, как отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Соответственно в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе появились соответствующие счета и строки - активный счет 09 "Отложенные налоговые активы", отражаемый в балансе в активе (в разд. I "Внеоборотные активы"), и пассивный счет 77 "Отложенные налоговые обязательства", отражаемый в балансе в пассиве (в разд. IV "Долгосрочные обязательства").

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ ничего не говорит о принятии к расчету сумм, отраженных на этих счетах. Поэтому обратимся к разъяснениям Минфина России.

В разъяснении, данном в Письме Минфина России от 03.11.2005 N 07-05-06/493, указано, что при составлении расчета оценки стоимости чистых активов необходимо учитывать величину ОНА и ОНО, включая их в строки "Иные активы" и "Прочие обязательства" соответственно (пример 2).

Пример 2. Величина активов ООО, участвующих в расчете чистых активов, составляет 892 тыс. руб. Величина его обязательств - 845 тыс. руб. При этом величина отложенных налоговых активов и обязательств предприятия в этих показателях не учтена. Уставный капитал ООО равен 50 тыс. руб.

Чистые активы предприятия без учета отложенных налоговых активов и обязательств составляют 47 тыс. руб. (892 тыс. руб. - 845 тыс. руб.). Получается, что величина чистых активов предприятия меньше величины уставного капитала.

Но если учесть, что величина ОНА - 18 тыс. руб., а ОНО - 4 тыс. руб., получается, что величина чистых активов предприятия равна 61 тыс. руб. (47 тыс. руб. + 18 тыс. руб. - 4 тыс. руб.), что больше 50 тыс. руб.

Нередко приходится сталкиваться с ошибочным мнением, что получение займов, кредитов отрицательно сказывается на величине чистых активов. На самом деле получение заемных средств не оказывает на величину чистых активов ровным счетом никакого влияния (пример 3).

Пример 3. Общество с ограниченной ответственностью получило в банке кредит - 850 000 руб. Денежные средства зачислены на его расчетный счет. Тем самым валюта баланса увеличилась: в активе - на сумму поступивших на расчетный счет денежных средств, в пассиве - на сумму возникшей задолженности.

При расчете чистых активов обе суммы будут учтены при расчете. В итоге их влияние взаимно компенсируется:

X + 850 000 = X - 850 000,

где X - величина активов (пассивов) предприятия, участвующих в расчете чистых активов до момента получения кредита.

На величину чистых активов оказывают влияние различные убытки и потери, неэффективная работа компании, изменения курсов валют при наличии обязательств, выраженных в иностранной валюте, и т.п. (пример 4).

Пример 4. Величина чистых активов ООО - 932 тыс. руб. В результате инвентаризации выяснилось, что активы на сумму 15 тыс. руб. неликвидны. Их использование в производстве и продажа даже по низким ценам невозможны. Руководством принято решение о списании неликвидных активов.

Организация имеет задолженность перед поставщиком, выраженную в одной из иностранных валют, на общую сумму 35 000 руб. Предположим, что курс этой валюты на отчетную дату понизился по отношению к российскому рублю на 10 руб. В результате задолженность перед поставщиком снизится на 350 000 руб. (35 000 руб. x 10).

В итоге с учетом описанных изменений величина чистых активов увеличится до 1267 тыс. руб. (932 тыс. руб. - 15 тыс. руб. + 350 тыс. руб.).

---

---

Нормативные акты: Расчет чистых активов ООО

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Расчет чистых активов ООО