Ста­тья из жур­на­ла «ГЛАВ­НАЯ КНИГА» ак­ту­аль­на на 17 марта 2014 г.

Упо­мя­ну­тые в ста­тье Пись­ма Мин­фи­на можно найти: раз­дел «Фи­нан­со­вые и кад­ро­вые кон­суль­та­ции» си­сте­мы Кон­суль­тант­Плюс

Определение суммы прибыли к распределению

К об­ще­му со­бра­нию участ­ни­ков бух­гал­те­рия ООО долж­на под­го­то­вить для них ин­фор­ма­цию о сумме своей чи­стой при­бы­ли по дан­ным бу­хот­чет­но­сти (п. 1 ст. 6 ГК РФ; п. 2 ст. 42 За­ко­на от 26.12.95 № 208-ФЗ).

Это сумма по стро­ке 1370 бух­гал­тер­ско­го ба­лан­са «Нерас­пре­де­лен­ная при­быль» (кре­ди­то­вое саль­до по счету 84 «Нерас­пре­де­лен­ная при­быль (непо­кры­тый убы­ток)»). Она вклю­ча­ет в себя фи­нан­со­вый ре­зуль­тат как от­чет­но­го года, так и про­шлых лет. По­это­му он учи­ты­ва­ет и убыт­ки, если та­ко­вые были по ито­гам ка­ких-ли­бо лет из жизни ком­па­нии.

Если участ­ни­ков ин­те­ре­су­ет лишь при­быль от­чет­но­го года, то это сумма, от­ра­жен­ная по стро­ке 2400 «Чи­стая при­быль» в от­че­те о фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тах (сумма, спи­сан­ная в конце года со счета 99 «При­бы­ли и убыт­ки» на счет 84 либо учи­ты­ва­е­мая на от­дель­ном суб­сче­те к счету 84, от­кры­том для учета нерас­пре­де­лен­ной при­бы­ли от­чет­но­го года).

Не все­гда все эти суммы чи­стой при­бы­ли могут быть рас­пре­де­ле­ны пол­но­стью или во­об­ще рас­пре­де­ле­ны.

Так, до на­чис­ле­ния ди­ви­ден­дов и после долж­но вы­пол­нять­ся сле­ду­ю­щее усло­вие (п. 1 ст. 29 За­ко­на № 14-ФЗ):

Если же в ре­зуль­та­те на­чис­ле­ния ди­ви­ден­дов сто­и­мость чи­стых ак­ти­вов ста­нет мень­ше, чем тре­бу­ет­ся, зна­чит, нужно умень­шить рас­пре­де­ля­е­мую на ди­ви­ден­ды при­быль до ве­ли­чи­ны, при ко­то­рой ука­зан­ное со­от­но­ше­ние будет вы­пол­нять­ся.

На­пом­ним, что сто­и­мость чи­стых ак­ти­вов для целей при­ня­тия ре­ше­ния о вы­пла­те ди­ви­ден­дов опре­де­ля­ет­ся по дан­ным бух­гал­тер­ско­го ба­лан­са (п. 2 ст. 30 За­ко­на № 14-ФЗ; пп. 1, 3, 4 По­ряд­ка, утв. При­ка­зом Мин­фи­на и ФКЦБ от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз; Пись­мо Мин­фи­на от 13.05.2010 № 03-03-06/1/329):

Также бух­гал­те­ру сле­ду­ет ре­ко­мен­до­вать участ­ни­кам умень­шить при­быль, рас­пре­де­ля­е­мую на ди­ви­ден­ды, на суммы:

• оче­ред­ных от­чис­ле­ний в спе­ци­аль­ные фонды, если такие со­зда­ны и тре­бу­ют по­пол­не­ния;
• необ­хо­ди­мых зна­чи­тель­ных трат в связи с со­бы­ти­я­ми после от­чет­ной даты (на­при­мер, ава­ри­ей на про­из­вод­стве, на­ло­же­ни­ем боль­шо­го ад­ми­ни­стра­тив­но­го штра­фа на ком­па­нию), если эти со­бы­тия не по­вли­я­ли на ве­ли­чи­ну чи­стой при­бы­ли от­чет­но­го года.

Сумму чи­стой при­бы­ли, ко­то­рую участ­ни­ки могут рас­пре­де­лить на ди­ви­ден­ды, можно от­ра­зить в слу­жеб­ной за­пис­ке, по­да­ва­е­мой на имя ру­ко­во­ди­те­ля ООО.

Бух­гал­те­рия

Директору ООО «Промсервис»
И.И. Иванову

Слу­жеб­ная за­пис­ка
от 03.03.2014 № 1

О сумме чистой прибыли за 2013 г., рекомендуемой для распределения на дивиденды

№ стро­ки п/п	По­ка­за­тель	Сумма (руб.)
1	Чи­стая при­быль за 2013 г.	500 000
2	Непо­кры­тые убыт­ки про­шлых лет	0
3	От­чис­ле­ния из чи­стой при­бы­ли 2013 г. в ре­зерв­ный фонд со­глас­но уста­ву	5 000
4	За­дол­жен­ность по опла­те долей в устав­ном ка­пи­та­ле	0
5	Де­неж­ная оцен­ка рас­хо­дов в связи с со­бы­ти­я­ми после от­чет­ной даты	0
6	Устав­ный ка­пи­тал	200 000
7	Ре­зерв­ный фонд	20 000
8	Сто­и­мость чи­стых ак­ти­вов до рас­пре­де­ле­ния чи­стой при­бы­ли на ди­ви­ден­ды	720 000
9	Сто­и­мость чи­стых ак­ти­вов после рас­пре­де­ле­ния чи­стой при­бы­ли за 2013 г. на ди­ви­ден­ды в пол­ной сумме (стро­ка 6 + стро­ка 7)	220 000

Мак­си­маль­ная сумма чи­стой при­бы­ли за 2013 г., ко­то­рую можно рас­пре­де­лить на ди­ви­ден­ды, — вся чи­стая при­быль 2013 г. в сумме 500 000 руб. По­сколь­ку в этом слу­чае вы­пол­ня­ет­ся тре­бо­ва­ние за­ко­но­да­тель­ства о том, чтобы сто­и­мость чи­стых ак­ти­вов ООО не была ниже раз­ме­ра устав­но­го ка­пи­та­ла и ре­зерв­но­го фонда.

Но ввиду того что уста­вом преду­смот­ре­ны обя­за­тель­ные от­чис­ле­ния в ре­зерв­ный фонд, ре­ко­мен­ду­е­мая сумма чи­стой при­бы­ли к рас­пре­де­ле­нию со­став­ля­ет 495 000 руб. (стро­ка 1 – стро­ка 3).

Глав­ный бух­гал­тер

А.Н. Ми­ро­но­ва

Принятие решения о выплате дивидендов

Ре­ше­ние о вы­пла­те ди­ви­ден­дов в ООО при­ни­ма­ет общее со­бра­ние его участ­ни­ков (боль­шин­ством го­ло­сов от об­ще­го числа го­ло­сов участ­ни­ков, если уста­вом не преду­смот­ре­но боль­шее число го­ло­сов) (п. 2 ст. 33, п. 8 ст. 37 За­ко­на № 14-ФЗ). Это ре­ше­ние, как и любое дру­гое, оформ­ля­ет­ся про­то­ко­лом об­ще­го со­бра­ния.

А если в об­ще­стве всего один участ­ник, то он при­ни­ма­ет еди­но­лич­ное ре­ше­ние, ко­то­рое можно офор­мить, на­при­мер, сле­ду­ю­щим об­ра­зом.

РЕШЕНИЕ № 2
единственного участника ООО «Промсервис»

г. Москва

4 марта 2014 г.

Един­ствен­ный участ­ник ООО «Пром­сер­вис» Ива­нов Иван Ива­но­вич

РЕШИЛ

Рас­пре­де­лить чи­стую при­быль ООО «Пром­сер­вис», по­лу­чен­ную за 2013 г., в сумме 495 000 руб. на ди­ви­ден­ды.

Ди­ви­ден­ды в сумме 495 000 руб. за ми­ну­сом удер­жан­но­го на­ло­га пе­ре­чис­лить на бан­ков­ский счет един­ствен­но­го участ­ни­ка Ива­но­ва Ивана Ива­но­ви­ча в срок не позд­нее 07.03.2014.

Ива­нов Иван Ива­но­вич

Участ­ни­ки могут рас­пре­де­лять чи­стую при­быль ООО на ди­ви­ден­ды с той пе­ри­о­дич­но­стью, ко­то­рая преду­смот­ре­на в его уста­ве (если она там уста­нов­ле­на), но не чаще чем раз в квар­тал (п. 2 ст. 12, п. 1 ст. 28 За­ко­на № 14-ФЗ).

Если в уста­ве этот во­прос не ого­во­рен либо в нем дуб­ли­ру­ют­ся по­ло­же­ния за­ко­но­да­тель­ства, то участ­ни­ки могут рас­пре­де­лить чи­стую при­быль, по­лу­чен­ную за любой пе­ри­од де­я­тель­но­сти ООО: за квар­тал, по­лу­го­дие или 9 ме­ся­цев те­ку­ще­го года, за ис­тек­ший год, за про­шлые годы. При­чем как всю эту при­быль, так и лишь ее часть.

Если ре­ше­ние о вы­пла­те ди­ви­ден­дов при­ни­ма­ет­ся, то это озна­ча­ет, что ди­ви­ден­ды по­ла­га­ют­ся всем участ­ни­кам без ис­клю­че­ния (п. 1 ст. 28 За­ко­на № 14-ФЗ).

Сроки при­ня­тия участ­ни­ка­ми ООО «ди­ви­денд­ных» ре­ше­ний не огра­ни­че­ны. Такие ре­ше­ния можно при­ни­мать в любое время по окон­ча­нии от­чет­но­го пе­ри­о­да (п. 1 ст. 28 За­ко­на № 14-ФЗ). Это ка­са­ет­ся и ре­ше­ния о рас­пре­де­ле­нии чи­стой при­бы­ли по ито­гам от­чет­но­го года. Оно может быть при­ня­то:

• <или>на оче­ред­ном го­до­вом общем со­бра­нии, на ко­то­ром утвер­жда­ет­ся го­до­вой бух­гал­тер­ский ба­ланс. Такое со­бра­ние долж­но про­во­дить­ся в ООО не ранее 1 марта и не позд­нее 30 ап­ре­ля (ст. 34 За­ко­на № 14-ФЗ);
• <или>на вне­оче­ред­ном общем со­бра­нии, ко­то­рое может быть про­ве­де­но как до го­до­во­го со­бра­ния, так и после (п. 1 ст. 35 За­ко­на № 14-ФЗ).

Начисление дивидендов у ООО — источника выплаты

На ос­но­ва­нии про­то­ко­ла об­ще­го со­бра­ния (ре­ше­ния един­ствен­но­го участ­ни­ка) в поль­зу каж­до­го участ­ни­ка в буху­че­те нужно на­чис­лить ди­ви­ден­ды.

Рас­чет суммы ди­ви­ден­дов к вы­пла­те и на­ло­га к удер­жа­нию по каж­до­му участ­ни­ку офор­ми­те бух­гал­тер­ской справ­кой.

Исчисление налогов с дивидендов

При вы­пла­те ди­ви­ден­дов ООО (неза­ви­си­мо от при­ме­ня­е­мо­го ре­жи­ма на­ло­го­об­ло­же­ния) яв­ля­ет­ся на­ло­го­вым аген­том: в от­но­ше­нии ди­ви­ден­дов участ­ни­кам-ор­га­ни­за­ци­ям — по на­ло­гу на при­быль, а участ­ни­кам-граж­да­нам — по НДФЛ (пп. 3, 4 ст. 214, пп. 1, 2 ст. 226, подп. 3, 4 п. 2 ст. 226.1, п. 3, подп. 1, 3 п. 7 ст. 275, пп. 4, 5 ст. 286 НК РФ).

Ди­ви­ден­ды об­ла­га­ют­ся по спе­ци­аль­ным «ди­ви­денд­ным» на­ло­го­вым став­кам. При­чем даже в тех слу­ча­ях, когда вы­пла­чи­ва­ют­ся из чи­стой при­бы­ли не от­чет­но­го года, а про­шлых лет (Пись­ма Мин­фи­на от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235; ФНС от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389@ (п. 1), от 25.01.2013 № ЕД-4-3/906@; УФНС по г. Москве от 08.06.2010 № 16-15/060619@; Ре­ше­ние ВАС от 29.11.2012 № ВАС-13840/12).

«Дивидендная» ставка 0%

Ди­ви­ден­ды об­ла­га­ют­ся на­ло­гом на при­быль по став­ке 0%, если вы вы­пла­чи­ва­е­те их рос­сий­ской ор­га­ни­за­ции, от­ве­ча­ю­щей на день при­ня­тия ре­ше­ния о вы­пла­те ди­ви­ден­дов двум тре­бо­ва­ни­ям (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ; Пись­мо Мин­фи­на от 28.03.2013 № 03-03-06/2/9893; По­ста­нов­ле­ние 8 ААС от 08.11.2011 № А46-6668/2011):

• ее доля в устав­ном ка­пи­та­ле ва­ше­го ООО со­став­ля­ет не менее 50%;
• срок непре­рыв­но­го вла­де­ния долей — не менее 365 ка­лен­дар­ных дней до дня при­ня­тия ре­ше­ния о вы­пла­те ди­ви­ден­дов.

При этом сле­ду­ет со­хра­нить у себя копии до­ку­мен­тов участ­ни­ка, под­твер­жда­ю­щих его право на льго­ту (при­об­ре­те­ние им доли) (пп. 6, 10 ст. 88 НК РФ; Пись­мо ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690 (Во­прос 6)).

Ну­ле­вая став­ка на таких усло­ви­ях при­ме­ня­ет­ся к ди­ви­ден­дам, вы­пла­чи­ва­е­мым по ре­ше­ни­ям, при­ня­тым на­чи­ная с 01.01.2011, если ди­ви­ден­ды на­чис­ле­ны из чи­стой при­бы­ли по ито­гам де­я­тель­но­сти за 2010 г. и по­сле­ду­ю­щие пе­ри­о­ды (п. 9 ст. 1, ч. 2 ст. 5 За­ко­на от 27.12.2009 № 368-ФЗ).

Не ска­зать, что на­чис­ле­ние ди­ви­ден­дов — это тон­кая ра­бо­та. Но своих тон­ко­стей и здесь хва­та­ет

Если же ре­ше­ние при­ня­то на­чи­ная с 01.01.2011, но рас­пре­де­ля­ет­ся ста­рая при­быль (за I квар­тал, по­лу­го­дие и 9 ме­ся­цев 2010 г. или за более ран­ние пе­ри­о­ды), то мне­ния от­но­си­тель­но воз­мож­но­сти при­ме­не­ния к таким ди­ви­ден­дам став­ки 0% у кон­тро­ле­ров и судов раз­нят­ся:

• по мне­нию Мин­фи­на, для при­ме­не­ния ну­ле­вой став­ки в таких слу­ча­ях долж­ны со­блю­дать­ся усло­вия, уста­нов­лен­ные в преж­них ре­дак­ци­ях НК РФ (в част­но­сти, при вы­пла­те ди­ви­ден­дов за пе­ри­од 2008 г. — 9 ме­ся­цев 2010 г. они будут об­ла­гать­ся по став­ке 0%, если вы­пол­ня­ет­ся еще тре­тье тре­бо­ва­ние: сто­и­мость при­об­ре­те­ния доли пре­вы­ша­ет 500 млн руб.) (Пись­ма Мин­фи­на от 26.07.2013 № 03-03-06/1/29771, от 14.05.2013 № 03-03-06/1/16722, от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14035);
• по мне­нию Пре­зи­ди­у­ма ВАС, для при­ме­не­ния ну­ле­вой став­ки до­ста­точ­но со­блю­де­ния двух вы­ше­на­зван­ных усло­вий (о раз­ме­ре доли и сроке вла­де­ния ею) (По­ста­нов­ле­ние Пре­зи­ди­у­ма ВАС от 25.06.2013 № 18087/12). И хотя ФНС дала ука­за­ния ин­спек­ци­ям учи­ты­вать су­деб­ную прак­ти­ку (Пись­мо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097), все же ру­ко­вод­ство­вать­ся По­ста­нов­ле­ни­ем Пре­зи­ди­у­ма ВАС до по­яв­ле­ния пря­мых ука­за­ний ФНС рис­ко­ван­но.

Если же в этом году вы по­га­ша­е­те за­дол­жен­ность по ди­ви­ден­дам из ста­рой при­бы­ли по со­всем ста­рым ре­ше­ни­ям, то раз­но­чте­ний нет. Ди­ви­ден­ды об­ла­га­ют­ся по пра­ви­лам, дей­ство­вав­шим на дату при­ня­тия этих ре­ше­ний.

Ди­ви­ден­ды за пе­ри­о­ды до 2008 г. вы­пла­чи­вать нель­зя, по­сколь­ку они уже точно счи­та­ют­ся невос­тре­бо­ван­ны­ми (по­дроб­нее см. ниже).

Ненулевая «дивидендная» ставка

Налог к удер­жа­нию рас­счи­ты­ва­ет­ся от­дель­но по каж­до­му ре­ше­нию:

• с ди­ви­ден­дов, вы­пла­чи­ва­е­мых физ­ли­цам — нере­зи­ден­там РФ и ино­стран­ным ком­па­ни­ям (п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 275, подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ):

По­ни­жен­ная на­ло­го­вая став­ка, преду­смот­рен­ная меж­ду­на­род­ным со­гла­ше­ни­ем, при­ме­ня­ет­ся, если участ­ник пред­ста­вил вам до­ку­мен­ты (пе­ре­ве­ден­ные на рус­ский язык), под­твер­жда­ю­щие:

1) его ре­зи­дент­ство в ино­стран­ном го­су­дар­стве в пе­ри­о­де вы­пла­ты ди­ви­ден­дов (п. 2 ст. 232, п. 6 ст. 275, п. 1 ст. 312 НК РФ; Пись­ма Мин­фи­на от 30.11.2010 № 03-04-06/2-275, от 12.04.2012 № 03-08-05/1). Этот до­ку­мент дол­жен быть выдан тем ком­пе­тент­ным ор­га­ном или лицом, ко­то­рые ука­за­ны в меж­ду­на­род­ном со­гла­ше­нии. Обыч­но это орган, ана­ло­гич­ный нашим Мин­фи­ну или ФНС, либо долж­ност­ное лицо этого ор­га­на (По­ста­нов­ле­ние Пре­зи­ди­у­ма ВАС от 28.12.2010 № 9999/10; Пись­ма Мин­фи­на от 28.01.2008 № 03-04-06-01/23; УФНС по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049833). До­ку­мент дол­жен быть ле­га­ли­зо­ван (за­ве­рен ди­пло­ма­ти­че­ским пред­ста­ви­тель­ством или кон­суль­ством РФ в той стране, где был выдан), либо на нем дол­жен сто­ять штамп-апо­стиль вы­дав­ше­го его ор­га­на (если ино­стран­ное го­су­дар­ство при­со­еди­ни­лось к Га­аг­ской кон­вен­ции от 05.10.61 об от­мене ле­га­ли­за­ции офи­ци­аль­ных до­ку­мен­тов). Ино­гда не тре­бу­ет­ся и апо­стиль, если:

• <или>с ино­стран­ным го­су­дар­ством до­стиг­ну­та до­го­во­рен­ность о при­ня­тии до­ку­мен­тов без апо­сти­ли­ро­ва­ния и ле­га­ли­за­ции;
• <или>ино­стран­ное го­су­дар­ство при от­сут­ствии пись­мен­ных до­го­во­рен­но­стей с РФ при­ни­ма­ет неа­по­сти­ли­ро­ван­ные до­ку­мен­ты (на­при­мер, Кипр, Гер­ма­ния). И Мин­фин ре­ко­мен­до­вал по­сту­пать так же.

Пе­ре­чень стран, офи­ци­аль­ные до­ку­мен­ты ко­то­рых не тре­бу­ют апо­сти­ли­ро­ва­ния, при­во­дят­ся в от­дель­ных пись­мах Мин­фи­на и ФНС (Пись­ма Мин­фи­на от 20.01.2014 № 03-08-05/1412, от 03.10.2013 № 03-08-05/40948; ФНС от 14.01.2014 № ОА-4-13/232@);

2) вы­пол­не­ние усло­вий для при­ме­не­ния по­ни­жен­ной став­ки, преду­смот­рен­ных меж­ду­на­род­ным со­гла­ше­ни­ем (на­при­мер, усло­вия о сто­и­мо­сти при­об­ре­те­ния доли по до­го­во­ру не ниже опре­де­лен­ной суммы).

Вот, к при­ме­ру, какие став­ки преду­смот­ре­ны для неко­то­рых стран:

• с ди­ви­ден­дов, вы­пла­чи­ва­е­мых физ­ли­цам — ре­зи­ден­там РФ и рос­сий­ским ком­па­ни­ям (п. 3 ст. 214, п. 4 ст. 224, пп. 4, 5 ст. 275, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ):

• <если>само ООО не по­лу­ча­ло ди­ви­ден­ды (они об­ла­га­лись по став­ке 0%):

• <если>само ООО по­лу­ча­ло ди­ви­ден­ды (кроме об­ла­га­е­мых по став­ке 0%):

При рас­че­те суммы ди­ви­ден­дов к вы­пла­те фи­зи­че­ским лицам пом­ни­те:

• ди­ви­ден­ды не об­ла­га­ют­ся взно­са­ми во вне­бюд­жет­ные фонды, даже если их по­лу­ча­ет ра­бот­ник;
• стан­дарт­ные и иму­ще­ствен­ные вы­че­ты к ди­ви­ден­дам не при­ме­ня­ют­ся (п. 4 ст. 210 НК РФ);
• до­хо­ды об­ла­га­ют­ся НДФЛ у ис­точ­ни­ка вы­пла­ты, даже если их по­лу­ча­тель за­ре­ги­стри­ро­ван в ка­че­стве пред­при­ни­ма­те­ля.

Уплата в бюджет налогов с дивидендов

Удер­жать на­ло­ги вы долж­ны при фак­ти­че­ской вы­пла­те ди­ви­ден­дов (п. 4 ст. 214, п. 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1, пп. 2, 4 ст. 287 НК РФ).

При пе­ре­да­че в счет ди­ви­ден­дов иму­ще­ства си­ту­а­ция такая:

• <если>участ­ник — ор­га­ни­за­ция, то воз­мож­но­сти удер­жать налог на при­быль нет. И об этом нужно со­об­щить в ИФНС в те­че­ние ме­ся­ца со дня пе­ре­да­чи иму­ще­ства (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ);
• <если>участ­ник — граж­да­нин, то тогда НДФЛ нужно удер­жать из дру­гих его до­хо­дов до конца года (Пись­мо ФНС от 22.11.2013 № БС-4-11/20951). Если удер­жать НДФЛ не уда­лось, то не позд­нее 31 ян­ва­ря года, сле­ду­ю­ще­го за годом вы­пла­ты ди­ви­ден­дов (п. 5 ст. 226 НК РФ), в ИФНС нужно по­дать со­об­ще­ние о невоз­мож­но­сти удер­жать налог и его сумме (форма 2-НД­ФЛ) (п. 2 При­ка­за ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@). В справ­ке 2-НД­ФЛ в графе «при­знак» вы ста­ви­те код «2».

Удер­жан­ный налог вы пе­ре­чис­ля­е­те в бюд­жет в сроки:

• налог на при­быль — не позд­нее дня, сле­ду­ю­ще­го за днем вы­пла­ты участ­ни­ку денег (пп. 2, 4 ст. 287 НК РФ);
• НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• <или>в день пе­ре­чис­ле­ния денег участ­ни­ку с рас­чет­но­го счета;
• <или>в день сня­тия на­лич­ных в банке для вы­пла­ты ди­ви­ден­дов из кассы;
• <или>не позд­нее дня, сле­ду­ю­ще­го за днем от­прав­ле­ния денег участ­ни­ку поч­то­вым пе­ре­во­дом (Пись­мо ФНС от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21262);
• <или>не позд­нее дня, сле­ду­ю­ще­го за днем фак­ти­че­ско­го удер­жа­ния на­ло­га из иных до­хо­дов, при вы­пла­те ди­ви­ден­дов в на­ту­раль­ной форме.

На­ло­ги пе­ре­чис­ля­ют­ся в бюд­жет по сле­ду­ю­щим КБК (при­ло­же­ние 1 к Ука­за­ни­ям, утв. При­ка­зом Мин­фи­на от 01.07.2013 № 65н; Ин­фор­ма­ция ФНС «Коды клас­си­фи­ка­ции до­хо­дов бюд­же­тов РФ, ад­ми­ни­стри­ру­е­мые ФНС в 2014 г.»).

Пла­теж­ку вы оформ­ля­е­те так (при­ло­же­ния № 2, 5 к При­ка­зу Мин­фи­на от 12.11.2013 № 107н; при­ло­же­ния 1, 3 к По­ло­же­нию ЦБ от 19.06.2012 № 383-П):

(1) В поле 101 (ста­тус пла­тель­щи­ка) ука­зы­ва­е­те «02» — на­ло­го­вый агент

(2) В поле 104 ука­зы­ва­е­те со­от­вет­ству­ю­щий КБК

(3) В поле 105 ука­зы­ва­е­те ваш ОКТМО

(4) В поле 106 (ос­но­ва­ние пла­те­жа) ука­зы­ва­е­те «ТП» — пла­те­жи те­ку­ще­го года

(5) В поле 107 (на­ло­го­вый пе­ри­од) ука­зы­ва­е­те «МС» (ме­сяч­ные пла­те­жи), номер те­ку­ще­го ме­ся­ца и год

Выплата дивидендов

На мо­мент вы­пла­ты ди­ви­ден­дов еще раз про­верь­те, чтобы после вы­пла­ты сто­и­мость чи­стых ак­ти­вов ООО, как и при на­чис­ле­нии ди­ви­ден­дов, не стала мень­ше его устав­но­го ка­пи­та­ла и ре­зерв­но­го фонда (п. 2 ст. 29 За­ко­на № 14-ФЗ).

При вы­пла­те ди­ви­ден­дов фи­зи­че­ским лицам на­лич­ны­ми лимит в 100 тыс. руб. не при­ме­ня­ет­ся

Ди­ви­ден­ды участ­ни­кам вы­пла­чи­ва­ют­ся в без­на­лич­ном по­ряд­ке или на­лич­ны­ми (если того же­ла­ет участ­ник). В по­след­нем слу­чае нужно пом­нить, что на ди­ви­ден­ды нель­зя тра­тить по­сту­пив­шую в кассу вы­руч­ку от про­да­жи то­ва­ров (работ, услуг) (п. 2 Ука­за­ний ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У). Но ди­ви­ден­ды можно вы­пла­тить за счет иных сумм, по­сту­пив­ших в кассу ор­га­ни­за­ции (на­при­мер, зай­мов), либо сумм, спе­ци­аль­но сня­тых с рас­чет­но­го счета. Лимит рас­че­тов на­лич­ны­ми в дан­ном слу­чае не дей­ству­ет (п. 1 Ука­за­ний ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У).

Все рас­хо­ды, свя­зан­ные с вы­пла­той ди­ви­ден­дов (поч­то­вые рас­хо­ды, бан­ков­ские ко­мис­сии), несет ООО — ис­точ­ник вы­пла­ты. Удер­жи­вать их из ди­ви­ден­дов нель­зя.

ООО долж­но успеть вы­пла­тить ди­ви­ден­ды в срок не более 60 дней с мо­мен­та при­ня­тия участ­ни­ка­ми ре­ше­ния о вы­пла­те ди­ви­ден­дов либо мень­ший срок, ука­зан­ный в этом ре­ше­нии или уста­ве (п. 3 ст. 28 За­ко­на № 14-ФЗ). А вот уве­ли­чи­вать 60-днев­ный срок общее со­бра­ние участ­ни­ков не впра­ве (п. 1 ст. 53 ГК РФ; п. 1 ст. 32, п. 8 ст. 37 За­ко­на № 14-ФЗ).

На дату вы­пла­ты ди­ви­ден­дов день­га­ми в буху­че­те сле­ду­ет от­ра­зить сле­ду­ю­щие за­пи­си.

Как мы уже ска­за­ли, в счет вы­пла­ты ди­ви­ден­дов ООО может пе­ре­дать участ­ни­ку иму­ще­ство, если это преду­смот­ре­но уста­вом об­ще­ства или ре­ше­ни­ем об­ще­го со­бра­ния участ­ни­ков (п. 3 ст. 28 За­ко­на № 14-ФЗ).

Пе­ре­да­вая цен­но­сти (то­ва­ры, ос­нов­ное сред­ство, ма­те­ри­а­лы, го­то­вую про­дук­цию, фи­нан­со­вые вло­же­ния), в бух­гал­тер­ском и на­ло­го­вом учете сле­ду­ет от­ра­зить их ре­а­ли­за­цию и спи­сать в рас­хо­ды их сто­и­мость (се­бе­сто­и­мость, оста­точ­ную сто­и­мость и т. п.) (Пись­ма Мин­фи­на от 26.03.2010 № 03-03-06/1/198, от 17.12.2009 № 03-11-09/405; УФНС по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126).

Цена пе­ре­да­ва­е­мых цен­но­стей (при при­ме­не­нии об­ще­го ре­жи­ма на­ло­го­об­ло­же­ния — цена с уче­том НДС) равна сумме по­га­ша­е­мой за­дол­жен­но­сти по ди­ви­ден­дам.

В буху­че­те на дату пе­ре­да­чи иму­ще­ства в счет ди­ви­ден­дов от­ра­жа­ют­ся, на­при­мер, такие за­пи­си:

• при пе­ре­да­че то­ва­ров или го­то­вой про­дук­ции:

• при пе­ре­да­че ос­нов­но­го сред­ства:

Отражение дивидендов в отчетности ООО

Рас­пре­де­лен­ные в поль­зу участ­ни­ков ди­ви­ден­ды от­ра­жа­ем в бу­хот­чет­но­сти (при­ло­же­ния № 1, 2 к При­ка­зу Мин­фи­на от 02.07.2010 № 66н):

• в бух­гал­тер­ском ба­лан­се — в пе­ри­о­де на­чис­ле­ния ди­ви­ден­дов. Ди­ви­ден­ды, на­чис­лен­ные в от­чет­ном году за про­шлые годы, от­ра­жа­ют­ся в со­ста­ве по­ка­за­те­ля стро­ки «Нерас­пре­де­лен­ная при­быль» (стро­ка 1370), ав­то­ма­ти­че­ски умень­шая его. А про­ме­жу­точ­ные ди­ви­ден­ды по­ка­зы­ва­ют­ся в раз­де­ле «Ка­пи­тал и ре­зер­вы» обособ­лен­но, в круг­лых скоб­ках (Пись­мо Мин­фи­на от 19.12.2006 № 07-05-06/302);
• в от­че­те об из­ме­не­ни­ях ка­пи­та­ла (если он со­став­ля­ет­ся (п. 6 При­ка­за Мин­фи­на от 02.07.2010 № 66н)) — тоже в пе­ри­о­де на­чис­ле­ния ди­ви­ден­дов. Для на­чис­лен­ных ди­ви­ден­дов преду­смот­ре­на стро­ка 3327 «Ди­ви­ден­ды»;
• в от­че­те о дви­же­нии де­неж­ных средств (если он со­став­ля­ет­ся (п. 6 При­ка­за Мин­фи­на от 02.07.2010 № 66н)) — в пе­ри­о­де вы­пла­ты ди­ви­ден­дов. Вы­пла­чен­ные ди­ви­ден­ды от­ра­жа­ют­ся в со­ста­ве де­неж­ных по­то­ков от фи­нан­со­вых опе­ра­ций в круг­лых скоб­ках по стро­ке 4322 (пла­те­жи на упла­ту ди­ви­ден­дов и иных пла­те­жей по рас­пре­де­ле­нию при­бы­ли в поль­зу соб­ствен­ни­ков (участ­ни­ков)) (подп. «в» п. 11 ПБУ 23/2011).

Если ре­ше­ние о вы­пла­те ди­ви­ден­дов по ито­гам про­шед­ше­го года при­ня­то до под­пи­са­ния бу­хот­чет­но­сти за этот год, то о на­чис­ле­нии ди­ви­ден­дов нужно ука­зать в по­яс­не­ни­ях к от­чет­но­сти (пп. 3, 5, 10 ПБУ 7/98; Пись­мо Мин­фи­на от 19.12.2006 № 07-05-06/302).

Вы­пла­чен­ные ди­ви­ден­ды нужно по­ка­зать и в на­ло­го­вой от­чет­но­сти. Ее пред­став­ля­ют в ИФНС все ор­га­ни­за­ции неза­ви­си­мо от при­ме­ня­е­мо­го ре­жи­ма на­ло­го­об­ло­же­ния.

Учет дивидендов у участника — российской организации

В буху­че­те при­чи­та­ю­щи­е­ся ком­па­нии-участ­ни­ку ди­ви­ден­ды (то есть сумма за ми­ну­сом на­ло­га, удер­жи­ва­е­мо­го ис­точ­ни­ком вы­пла­ты) — это ее про­чий доход (пп. 7, 12, 16 ПБУ 9/99; Пись­мо Мин­фи­на от 19.12.2006 № 07-05-06/302). Учи­ты­ва­ет­ся такой доход на дату при­ня­тия общим со­бра­ни­ем ре­ше­ния о вы­пла­те ди­ви­ден­дов. И пока день­ги не по­сту­пят, в буху­че­те за «доч­кой» будет чис­лить­ся долг.

Доход в виде на­чис­лен­ных ди­ви­ден­дов вы от­ра­жа­е­те:

• <если>вам из­вест­на сумма на­ло­га к удер­жа­нию — за ми­ну­сом этого на­ло­га;
• <если>сумма на­ло­га не из­вест­на — за ми­ну­сом на­ло­га, ис­чис­лен­но­го по мак­си­маль­ной «ди­ви­денд­ной» став­ке — 9%. А после по­лу­че­ния денег при на­ли­чии рас­хож­де­ний вы про­сто до­на­чис­ли­те доход в виде ди­ви­ден­дов.

От­ра­жать доход на дату по­лу­че­ния ди­ви­ден­дов непра­виль­но. Ведь в этом слу­чае де­би­тор­ская за­дол­жен­ность по ди­ви­ден­дам в буху­че­те зна­чить­ся не будет. Со­от­вет­ствен­но, ин­фор­ма­ция о фи­нан­со­вом по­ло­же­нии ор­га­ни­за­ции в ее учете будет непол­ной.

В на­ло­го­вом учете ди­ви­ден­ды (вне­ре­а­ли­за­ци­он­ный доход) учи­ты­ва­ют­ся на дату по­лу­че­ния денег (п. 1 ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В от­чет­но­сти ди­ви­ден­ды от­ра­жа­ют­ся так:

• в от­че­те о фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тах — в пе­ри­о­де на­чис­ле­ния до­хо­да в виде ди­ви­ден­дов. В общей форме ди­ви­ден­ды от­ра­жа­ют­ся по от­дель­ной стро­ке 2310 «До­хо­ды от уча­стия в дру­гих ор­га­ни­за­ци­ях», а в упро­щен­ной форме для субъ­ек­тов ма­ло­го пред­при­ни­ма­тель­ства — в со­ста­ве стро­ки 2340 «Про­чие до­хо­ды» (подп. «а» п. 6 При­ка­за Мин­фи­на от 02.07.2010 № 66н);
• в от­че­те о дви­же­нии де­неж­ных средств (если он со­став­ля­ет­ся (п. 6 При­ка­за Мин­фи­на от 02.07.2010 № 66н)) — в пе­ри­о­де по­лу­че­ния ди­ви­ден­дов. Их сумма ука­зы­ва­ет­ся по стро­ке 4214 (по­ступ­ле­ния в виде ди­ви­ден­дов, про­цен­тов по дол­го­вым фи­нан­со­вым вло­же­ни­ям и ана­ло­гич­ные по­ступ­ле­ния от до­ле­во­го уча­стия в дру­гих ор­га­ни­за­ци­ях);
• в де­кла­ра­ции по на­ло­гу на при­быль (при­ло­же­ние № 1 к При­ка­зу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@) (если ком­па­ния при­ме­ня­ет общий режим на­ло­го­об­ло­же­ния) — в пе­ри­о­де по­лу­че­ния ди­ви­ден­дов. По­сту­пив­шие суммы сна­ча­ла по­ка­зы­ва­ют­ся в со­ста­ве вне­ре­а­ли­за­ци­он­ных до­хо­дов (стро­ка 020 листа 02, стро­ка 100 при­ло­же­ния № 1 к листу 02) (п. 1 ст. 250 НК РФ), а затем — в со­ста­ве до­хо­дов, ис­клю­ча­е­мых из при­бы­ли (стро­ка 070 листа 02). По­это­му на­ло­го­вую базу (стро­ка 100 листа 02) ди­ви­ден­ды не уве­ли­чи­ва­ют.

Упро­щен­цам вклю­чать ди­ви­ден­ды в на­ло­го­вые до­хо­ды не нужно (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Кроме того, им, как и дру­гим спец­ре­жим­ни­кам, не надо по­да­вать в ИФНС де­кла­ра­цию по на­ло­гу на при­быль (Пись­мо ФНС от 01.03.2010 № 3-2-10/4).

Как мы уже ска­за­ли выше, ком­па­ния-участ­ник, име­ю­щая право на при­ме­не­ние к ди­ви­ден­дам став­ки по на­ло­гу на при­быль 0%, долж­на до­ку­мен­таль­но под­твер­дить такое право (до­ку­мен­та­ми о при­об­ре­те­нии доли: до­го­во­ра­ми куп­ли-про­да­жи, раз­де­ли­тель­ны­ми ба­лан­са­ми, пе­ре­да­точ­ны­ми ак­та­ми и т. п.). До­ку­мен­ты нужно пред­ста­вить в ООО — ис­точ­ник вы­пла­ты. Кроме того, участ­ник — рос­сий­ская ор­га­ни­за­ция — дол­жен по­дать их еще и в ИФНС по месту сво­е­го на­хож­де­ния (п. 3 ст. 284 НК РФ). Это можно сде­лать од­но­вре­мен­но с де­кла­ра­ци­ей, в ко­то­рой от­ра­же­ны по­лу­чен­ные ди­ви­ден­ды (Пись­мо Мин­фи­на от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78).

Учет дивидендов у участника-предпринимателя

Если ди­ви­ден­ды по­лу­ча­ет участ­ник — граж­да­нин, ко­то­рый од­но­вре­мен­но яв­ля­ет­ся пред­при­ни­ма­те­лем, то он дол­жен пом­нить, что такой доход пред­при­ни­ма­тель­ским не яв­ля­ет­ся. Это его доход как обыч­но­го физ­ли­ца. Он по­лу­чит его от ООО за ми­ну­сом удер­жан­но­го на­ло­га. По­дать де­кла­ра­цию (форма 3-НД­ФЛ) в ИФНС и упла­тить налог нужно будет, толь­ко если ООО не смо­жет удер­жать НДФЛ (подп. 4 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ).

Истребование участником не полученных вовремя дивидендов

На­чис­лен­ные, но невы­пла­чен­ные ди­ви­ден­ды участ­ник может по­тре­бо­вать от ООО в те­че­ние 3 лет (либо боль­ше­го срока, преду­смот­рен­но­го уста­вом ООО, но мак­си­мум — в те­че­ние 5 лет) по ис­те­че­нии срока их вы­пла­ты (60 дней с мо­мен­та при­ня­тия «ди­ви­денд­но­го» ре­ше­ния либо мень­ше­го срока, преду­смот­рен­но­го этим ре­ше­ни­ем или уста­вом ООО) (п. 4 ст. 28 За­ко­на № 14-ФЗ).

По ис­те­че­нии этого срока право на по­лу­че­ние ди­ви­ден­дов утра­чи­ва­ет­ся, и они ста­но­вят­ся невос­тре­бо­ван­ны­ми.

В на­ло­го­вые рас­хо­ды суммы невос­тре­бо­ван­ных ди­ви­ден­дов не вклю­ча­ют­ся, по­сколь­ку на­чис­лен­ные ди­ви­ден­ды ранее не учи­ты­ва­лись в до­хо­дах. По этой же при­чине за­дол­жен­ность по ди­ви­ден­дам нель­зя спи­сать как без­на­деж­ный долг (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ; Пись­мо Мин­фи­на от 01.08.2011 № 03-03-06/1/441).

В буху­че­те невос­тре­бо­ван­ные ди­ви­ден­ды будут учи­ты­вать­ся в со­ста­ве про­чих рас­хо­дов, толь­ко если вы от­ра­зи­ли на­чис­лен­ные ди­ви­ден­ды в до­хо­дах.

Учет невостребованных дивидендов у ООО — источника выплаты

По окон­ча­нии сро­ков ис­тре­бо­ва­ния участ­ни­ка­ми не вы­пла­чен­ных им ди­ви­ден­дов эти день­ги снова ста­но­вят­ся соб­ствен­но­стью ООО — ис­точ­ни­ка вы­пла­ты. По­это­му такие ди­ви­ден­ды нужно вос­ста­но­вить в со­ста­ве нерас­пре­де­лен­ной при­бы­ли в той же сумме, в ко­то­рой они на­чис­ля­лись, сде­лав в буху­че­те такую про­вод­ку (п. 4 ст. 28 За­ко­на № 14-ФЗ).

Сумму ди­ви­ден­дов, вос­ста­нов­лен­ных в со­ста­ве нерас­пре­де­лен­ной при­бы­ли, нужно ука­зать в от­че­те об из­ме­не­ни­ях ка­пи­та­ла за со­от­вет­ству­ю­щий год (если вы его со­став­ля­е­те) по стро­ке 3311 (чи­стая при­быль, уве­ли­чив­шая ка­пи­тал) (Пись­мо Мин­фи­на от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

В на­ло­го­вом учете суммы вос­ста­нов­лен­ных ди­ви­ден­дов нигде не учи­ты­ва­ют­ся и в на­ло­го­вой от­чет­но­сти не от­ра­жа­ют­ся (подп. 3.4 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

***

Пом­ни­те, что при про­вер­ках вы­плат по ди­ви­ден­дам у на­ло­го­ви­ков воз­ни­ка­ют пре­тен­зии, если вы­пла­ты не со­от­вет­ству­ют на­ло­го­во­му по­ня­тию ди­ви­ден­дов. То есть если ди­ви­ден­ды вы­пла­че­ны:

• непро­пор­ци­о­наль­но долям. При­чем пре­тен­зии обос­но­ван­ны, даже если непро­пор­ци­о­наль­ный по­ря­док вы­пла­ты ди­ви­ден­дов преду­смот­рен уста­вом (Пись­мо ФНС от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@; По­ста­нов­ле­ние ФАС СЗО от 18.04.2012 № А13-13347/2010);
• не из чи­стой при­бы­ли от­чет­но­го года и нерас­пре­де­лен­ной при­бы­ли про­шлых лет. К при­ме­ру, про­ме­жу­точ­ные ди­ви­ден­ды пре­вы­си­ли такую при­быль или же на ди­ви­ден­ды на­прав­ле­на при­быль, ранее рас­пре­де­лен­ная в ре­зерв­ный или иные спе­ци­аль­ные фонды, преду­смот­рен­ные уста­вом (Пись­ма Мин­фи­на от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133; ФНС от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@);
• при на­ли­чии огра­ни­че­ний на вы­пла­ту ди­ви­ден­дов (к при­ме­ру, при нехват­ке чи­стых ак­ти­вов, на­ли­чии при­зна­ков банк­рот­ства, неопла­чен­ных долей в устав­ном ка­пи­та­ле ООО) (ст. 29 За­ко­на № 14-ФЗ).

На­ру­ше­ния при вы­пла­те ди­ви­ден­дов могут быть и дру­ги­ми. В част­но­сти, если ре­ше­ние о вы­пла­те ди­ви­ден­дов было при­ня­то:

• с на­ру­ше­ни­ем пе­ри­о­дич­но­сти, преду­смот­рен­ной в уста­ве (на­при­мер, было ре­ше­но вы­пла­тить про­ме­жу­точ­ные ди­ви­ден­ды, при­том что устав раз­ре­ша­ет вы­пла­чи­вать ди­ви­ден­ды лишь по ито­гам года);
• с на­ру­ше­ни­ем по­ряд­ка со­зы­ва и про­ве­де­ния об­ще­го со­бра­ния (на­при­мер, со­бра­ние, на ко­то­ром при­сут­ство­ва­ли не все участ­ни­ки, при­ня­ло ре­ше­ние вы­пла­тить ди­ви­ден­ды, хотя этого во­про­са не было в по­вест­ке).

В таких слу­ча­ях пре­тен­зий со сто­ро­ны на­ло­го­ви­ков быть не долж­но, по­сколь­ку на­ло­го­вые тре­бо­ва­ния к ди­ви­ден­дам вы­пол­ня­ют­ся. По­доб­ные на­ру­ше­ния — это ис­клю­чи­тель­но пред­мет граж­дан­ско-пра­во­вых спо­ров участ­ни­ков с их ком­па­ни­ей (п. 1 ст. 43 За­ко­на № 14-ФЗ).