ООО выплачивает дивиденды резидентам | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2017 г.

Ста­тья из жур­на­ла «ГЛАВ­НАЯ КНИГА» ак­ту­аль­на на 13 фев­ра­ля 2017 г.

ШПАР­ГАЛ­КАОСН | УСН | ЕНВД | ЕСХН | ПСН
Н.А. Ма­це­пу­ро,
стар­ший юрист
Если участ­ни­ки ООО хотят по­лу­чить ди­ви­ден­ды от сво­е­го об­ще­ства по ито­гам его ра­бо­ты за 2016 г., то им нужно при­нять со­от­вет­ству­ю­щее ре­ше­ние. Осталь­ное — дело рук са­мо­го ООО. Когда все участ­ни­ки — рос­сий­ские ор­га­ни­за­ции и физ­ли­ца — ре­зи­ден­ты РФ, то вы­пла­тить ди­ви­ден­ды и ис­чис­лить с них на­ло­ги до­воль­но про­сто.

ООО выплачивает дивиденды резидентам

Шаг 1. Участники оформляют решение о выплате дивидендов

Ре­ше­ние о рас­пре­де­ле­нии чи­стой при­бы­ли ООО по ито­гам от­чет­но­го года участ­ни­ки долж­ны при­нять (ст. 34, п. 1 ст. 35 За­ко­на от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)):

или на оче­ред­ном го­до­вом общем со­бра­нии, ко­то­рое про­во­дит­ся не ранее 1 марта и не позд­нее 30 ап­ре­ля;

или на вне­оче­ред­ном со­бра­нии, со­зы­ва­е­мом в любое время по окон­ча­нии от­чет­но­го года. То есть такое со­бра­ние можно про­ве­сти и до оче­ред­но­го го­до­во­го со­бра­ния участ­ни­ков, если го­до­вая бу­хот­чет­ность уже сфор­ми­ро­ва­на. В этом слу­чае о на­чис­ле­нии ди­ви­ден­дов долж­но быть ска­за­но в по­яс­не­ни­ях к го­до­вой бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти.

Справ­ка

На­ло­го­вые ре­зи­ден­ты РФ — физ­ли­ца, на­хо­дя­щи­е­ся в РФ не менее 183 ка­лен­дар­ных дней в те­че­ние 12 ме­ся­цев, пред­ше­ству­ю­щих дню вы­пла­ты ди­ви­ден­дов (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Ре­ше­ние оформ­ля­ет­ся про­то­ко­лом об­ще­го со­бра­ния участ­ни­ков (ре­ше­ни­ем един­ствен­но­го участ­ника) (п. 1 ст. 28, п. 6 ст. 37, ст. 39 За­ко­на № 14-ФЗ). Но сна­ча­ла участ­ни­ки долж­ны вы­яс­нить, со­блю­да­ют­ся ли в ООО все необ­хо­ди­мые усло­вия для при­ня­тия та­ко­го ре­ше­ния. В част­но­сти, до­ста­точ­но ли у ООО чи­стых ак­ти­вов, нет ли у него при­зна­ков банк­рот­ства, за­вер­ше­ны ли рас­че­ты с быв­ши­ми участ­ни­ка­ми, если кто-то вы­хо­дил из ООО (п. 1 ст. 29 За­ко­на № 14-ФЗ).

Если все хо­ро­шо, то ре­ше­ние можно при­ни­мать. При этом в нем нужно ука­зать (пп. 2, 3 ст. 28 За­ко­на № 14-ФЗ):

сумму чи­стой при­бы­ли, ко­то­рая рас­пре­де­ля­ет­ся между участ­ни­ка­ми. Дан­ные о том, ка­ко­ва общая сумма чи­стой при­бы­ли ООО и какую ее часть можно вы­пла­тить участ­ни­кам, го­то­вит бух­гал­тер. Чи­стая при­быль опре­де­ля­ет­ся на ос­но­ва­нии дан­ных бу­хот­чет­ности (п. 1 ст. 6 ГК РФ; п. 2 ст. 42 За­ко­на от 26.12.95 № 208-ФЗ). И если в ор­га­ни­за­ции преду­смот­ре­но по­пол­не­ние ка­ких-ни­будь спе­ци­аль­ных фон­дов за счет чи­стой при­бы­ли, то эти от­чис­ле­ния нужно учесть при рас­че­те суммы при­бы­ли к рас­пре­де­ле­нию;

срок и по­ря­док рас­че­тов с участ­ни­ка­ми, если такой ин­фор­ма­ции нет в уста­ве. При этом срок рас­че­тов не дол­жен пре­вы­шать 60 дней со дня при­ня­тия «ди­ви­денд­но­го» ре­ше­ния. А если его не преду­смот­реть — он счи­та­ет­ся рав­ным 60 дням.

При­ве­дем вы­держ­ки из «ди­ви­денд­но­го» про­то­ко­ла об­ще­го со­бра­ния.

ПРОТОКОЛ № 1
внеочередного общего собрания участников ООО «Сигма»

г. Москва

18 января 2017 г.

При­сут­ство­ва­ли:
Ко­пы­лов Алек­сандр Пет­ро­вич — доля в устав­ном ка­пи­та­ле 60%
Све­ти­ко­ва Инна Вла­ди­ми­ров­на — доля в устав­ном ка­пи­та­ле 40%

...

Ре­ши­ли:

1. Рас­пре­де­лить между участ­ни­ка­ми об­ще­ства чи­стую при­быль, по­лу­чен­ную ООО «Сигма» за 2016 г., в сумме 200 000 руб. про­пор­ци­о­наль­но долям в устав­ном ка­пи­та­ле об­ще­ства.

2. Рас­че­ты по вы­пла­те части чи­стой при­бы­ли про­из­ве­сти в срок до 31 ян­ва­ря 2017 г. путем пе­ре­чис­ле­ния денег на бан­ков­ские счета участ­ни­ков об­ще­ства.

Ко­пы­лов Алек­сандр Пет­ро­вич

Све­ти­ко­ва Инна Вла­ди­ми­ров­на

Шаг 2. Начислите дивиденды

На ос­но­ва­нии про­то­ко­ла об­ще­го со­бра­ния в поль­зу каж­до­го участ­ни­ка на­чис­ли­те ди­ви­ден­ды про­пор­ци­о­наль­но его доле в устав­ном ка­пи­та­ле ООО (п. 2 ст. 28 За­ко­на № 14-ФЗ) (в на­ло­го­вые рас­хо­ды эти суммы не вклю­чают (п. 1 ст. 270 НК РФ)). Рас­чет на­чис­лен­ной суммы и суммы к вы­пла­те (с уче­том удер­жа­ния на­ло­га) офор­ми­те бух­гал­тер­ской справ­кой. А в буху­че­те на дату про­то­ко­ла об­ще­го со­бра­ния от­ра­зи­те сле­ду­ю­щие про­вод­ки.

Со­дер­жа­ние опе­ра­ции Дт Кт
На­чис­ле­ны ди­ви­ден­ды участ­ни­кам — физ­ли­цам, од­но­вре­мен­но яв­ля­ю­щим­ся еще и ра­бот­ни­ка­ми ООО 84 70
суб­счет «Рас­че­ты по вы­пла­те ди­ви­ден­дов»
На­чис­ле­ны ди­ви­ден­ды осталь­ным участ­ни­кам 84 75-2

Шаг 3. Исчислите налог с дивидендов

Перед вы­пла­той ди­ви­ден­дов ис­чис­ли­те и удер­жи­те с них налог: с сумм в поль­зу участ­ни­ков-ор­га­ни­за­ций — налог на при­быль, а с сумм в поль­зу участ­ни­ков-физ­лиц — НДФЛ (п. 3 ст. 214, пп. 1, 2 ст. 226, п. 3 ст. 275, подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ). При­чем по таким до­хо­дам участ­ни­ков на­ло­го­вая база опре­де­ля­ет­ся от­дель­но по каж­до­му «ди­ви­денд­но­му» ре­ше­нию и от­дель­но от дру­гих до­хо­дов. По­то­му и «общие» вы­че­ты по НДФЛ к ди­ви­ден­дам в поль­зу физ­лиц не при­ме­ня­ются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

На­ло­го­вые став­ки дей­ству­ют такие (п. 2 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275, подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Налог Участ­ник На­ло­го­вая став­ка, %
Налог на при­быль Ор­га­ни­за­ция, непре­рыв­но вла­де­ю­щая долей в устав­ном ка­пи­та­ле ООО не менее 50% в те­че­ние ми­ни­мум 365 ка­лен­дар­ных дней до дня при­ня­тия ре­ше­ния о вы­пла­те ди­ви­ден­дов 0
Иная ор­га­ни­за­ция 13
НДФЛ Физ­ли­цо (ре­зи­дент РФ) 13

Со­от­вет­ствен­но, если при­ме­ня­ет­ся на­ло­го­вая став­ка 0%, то на­ло­га к упла­те не будет и ни­че­го удер­жи­вать с ди­ви­ден­дов не нужно. А когда став­ка 13%, то рас­счи­тай­те налог к удер­жа­нию так (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ):

если ООО ранее само не по­лу­ча­ло ди­ви­ден­ды либо по­лу­ча­ло, но они об­ла­га­лись по став­ке 0%:

НДФЛ/налог на прибыль

если ООО само по­лу­ча­ло ди­ви­ден­ды и с них был удер­жан налог (Пись­ма Мин­фи­на от 15.10.2015 № 03-03-06/2/59085, от 02.09.2014 № 03-03-06/2/43769):

НДФЛ/налог на прибыль

То есть в этом слу­чае налог ис­чис­ля­ет­ся с ди­ви­ден­дов участ­ни­ка, умень­шен­ных на часть ди­ви­ден­дов, по­лу­чен­ных самим ООО, ко­то­рая при­хо­дит­ся на этого участ­ни­ка.

Шаг 4. Выплатите дивиденды

Перед вы­пла­той ди­ви­ден­дов участ­ни­кам про­верь­те, нет ли к этому пре­пят­ствий, преду­смот­рен­ных За­ко­ном об ООО (п. 2 ст. 29 За­ко­на № 14-ФЗ). В част­но­сти, сто­и­мость чи­стых ак­ти­вов ООО после рас­че­тов с участ­ни­ка­ми не долж­на стать мень­ше его устав­но­го ка­пи­та­ла и ре­зерв­но­го фонда.

При вы­да­че ди­ви­ден­дов на­лич­ны­ми пом­ни­те несколь­ко правил (п. 2 Ука­за­ния ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У):

при рас­че­тах по ди­ви­ден­дам тре­бо­ва­ние о пре­дель­ной сумме 100 000 руб. не дей­ству­ет;

на ди­ви­ден­ды нель­зя тра­тить вы­руч­ку от про­да­жи то­ва­ров (работ, услуг). По­это­му ис­поль­зуй­те для таких целей иные по­сту­пив­шие в кассу суммы (на­при­мер, воз­вра­щен­ный заем или оста­ток под­от­чет­ных средств) и день­ги, спе­ци­аль­но сня­тые со счета.

В буху­че­те на дату вы­пла­ты ди­ви­ден­дов сде­лай­те такие за­пи­си.

Со­дер­жа­ние опе­ра­ции Дт Кт
Удер­жан налог на при­быль с ди­ви­ден­дов 75-2, 70 68
суб­счет «Налог на при­быль»
Удер­жан НДФЛ с ди­ви­ден­дов 75-2, 70 68
суб­счет «НДФЛ»
Вы­пла­че­ны ди­ви­ден­ды 75-2, 70 51 (50)
Пе­ре­чис­ле­ны в бюд­жет на­ло­ги с ди­ви­ден­дов 68 51

Рас­ска­зы­ва­ем ру­ко­во­ди­те­лю

Если в ООО есть неис­пол­нен­ные «ди­ви­денд­ные» ре­ше­ния, то по­га­сить долг перед участ­ни­ка­ми можно лишь по тем ре­ше­ни­ям, по ко­то­рым еще не истек срок дав­но­сти. Если же он истек, то ди­ви­ден­ды счи­та­ют невос­тре­бо­ван­ны­ми и вос­ста­нав­ли­ва­ют их в со­ста­ве чи­стой при­были (п. 4 ст. 28 За­ко­на № 14-ФЗ). К при­ме­ру, в марте 2017 г. точно будут невос­тре­бо­ван­ны­ми ди­ви­ден­ды по ре­ше­ни­ям, при­ня­тым в 2013 г. и ранее (если уста­вом не преду­смот­рен срок дав­но­сти более 3 лет).

Шаг 5. Удержите и перечислите налог

При фак­ти­че­ской вы­пла­те ди­ви­ден­дов удер­жи­те с них налог. Удер­жан­ное пе­ре­чис­ли­те в бюд­жет не позд­нее дня, сле­ду­ю­ще­го за днем вы­платы (подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226, п. 4 ст. 287 НК РФ).

Ста­тус пла­тель­щи­ка в пла­теж­ке (поле 101) — 02 (на­ло­го­вый агент). КБК ука­зы­ва­е­те сле­ду­ю­щие (При­каз Мин­фи­на от 01.07.2013 № 65н).

Налог КБК
Налог на при­быль с до­хо­дов, по­лу­чен­ных в виде ди­ви­ден­дов от рос­сий­ских ор­га­ни­за­ций рос­сий­ски­ми ор­га­ни­за­ци­я­ми 182 1 01 01040 01 1000 110
НДФЛ с до­хо­дов, ис­точ­ни­ком ко­то­рых яв­ля­ет­ся на­ло­го­вый агент, за ис­клю­че­ни­ем до­хо­дов, в от­но­ше­нии ко­то­рых налог ис­чис­ля­ет­ся и упла­чи­ва­ет­ся в по­ряд­ке ста­тей 227, 227.1 и 228 НК РФ 182 1 01 02010 01 1000 110
Пример. Расчет и уплата НДФЛ с дивидендов

Усло­вие. Участ­ни­ки ООО «Сигма» (А.П. Ко­пы­лов с долей 60% и И.В. Све­ти­ко­ва с долей 40%) при­ня­ли ре­ше­ние о вы­пла­те ди­ви­ден­дов за 2016 г. в сумме 200 000 руб. про­пор­ци­о­наль­но их долям. При этом ООО «Сигма» само по­лу­ча­ло в 2016 г. ди­ви­ден­ды в сумме 50 000 руб., ко­то­рые еще не учи­ты­ва­лись при рас­че­те на­ло­гов с вы­пла­чи­ва­е­мых ди­ви­ден­дов. Ди­ви­ден­ды пе­ре­чис­ле­ны участ­ни­кам 23.01.2017, код ОКТМО об­ще­ства — 46278000.

Ре­ше­ние. По­ка­жем рас­чет на­ло­гов в таб­ли­це.

Участ­ник Сумма на­чис­лен­ных ди­ви­ден­дов, руб. Сумма ис­чис­лен­но­го на­ло­га, руб. Сумма ди­ви­ден­дов к вы­пла­те, руб.
А.П. Ко­пы­лов 120 000
(200 000 руб. х 60%)
11 700
(120 000 руб. / 200 000 руб. х (200 000 руб. – 50 000 руб.) х 13%)
108 300
(120 000 руб. – 11 700 руб.)
И.В. Све­ти­ко­ва 80 000
(200 000 руб. х 40%)
7 800
(80 000 руб. / 200 000 руб. х (200 000 руб. – 50 000 руб.) х 13%)
72 200
(80 000 руб. – 7800 руб.)

В поле 101 «Ста­тус пла­тель­щи­ка» пла­теж­ки ука­зы­ва­ет­ся «02» (на­ло­го­вый агент). А рек­ви­зи­ты 18—23 и 104—109 за­пол­ня­ют­ся так (поле 110 оста­ет­ся пустым) (при­ло­же­ния № 1, 3 к По­ло­же­нию, утв. ЦБ 19.06.2012 № 383-П; при­ло­же­ния № 2, 5 к При­ка­зу Мин­фи­на от 12.11.2013 № 107н).

Наз. пл.   Очер. плат. 5
  Код Рез. поле
18210102010011000110 46278000 ТП МС.01.20171 0 0  

(1) Пишем месяц вы­пла­ты ди­ви­ден­дов несмот­ря на то, что в рас­че­те 6-НД­ФЛ в ка­че­стве срока пе­ре­чис­ле­ния на­ло­га ука­зы­ва­ет­ся кон­крет­ная дата, не позд­нее ко­то­рой нужно упла­тить налог (Пись­мо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@)

В рас­че­те 6-НД­ФЛ за I квар­тал 2017 г. ООО от­ра­зит дан­ные по ди­ви­ден­дам (на­чис­ле­ния, вычет, ис­чис­лен­ный и удер­жан­ный налог) в со­ста­ве строк 020, 030, 040, 070. По стро­ке 025 ука­жет «200 000», по стро­ке 045 – «19500» (11 700 + 7800), по стро­ке 100 — «23.01.2017», по стро­ке 110 — «23.01.2017», по стро­ке 120 — «24.01.2017», по стро­ке 130 — «200000», по стро­ке 140 — «19500».

* * *

Когда все участ­ни­ки — физ­ли­ца, вы­пла­чен­ные им ди­ви­ден­ды нужно по­ка­зать лишь в от­чет­но­сти по НДФЛ: в квар­таль­ном рас­че­те 6-НД­ФЛ и в справ­ке 2-НД­ФЛ, по­да­ва­е­мой по ито­гам года. Если среди участ­ни­ков есть и рос­сий­ские ор­га­ни­за­ции, то тогда ООО (неза­ви­си­мо от ре­жи­ма на­ло­го­об­ло­же­ния) долж­но по­дать в ИФНС в пе­ри­о­де вы­пла­ты ди­ви­ден­дов еще и де­кла­ра­цию по на­ло­гу на при­быль (п. 1 ст. 289 НК РФ). ООО-спец­ре­жим­ник по­да­ет ее за каж­дый от­чет­ный пе­ри­од (квар­тал), в ко­то­ром вы­пла­чи­ва­лись ди­ви­ден­ды, а затем за год.