Ста­тья из жур­на­ла «ГЛАВ­НАЯ КНИГА» ак­ту­аль­на на 27 июля 2015 г.

Со­дер­жа­ние жур­на­ла № 15 за 2015 г.

Выполнение работ по «давальческому» договору

Рас­смот­рим такую си­ту­а­цию. Ком­па­нии за­клю­чи­ли до­го­вор под­ря­да на стро­и­тель­ство (или ре­монт) неко­е­го объ­ек­та, по усло­ви­ям ко­то­ро­го за­каз­чик дол­жен обес­пе­чить под­ряд­чи­ка стро­и­тель­ны­ми ма­те­ри­а­ла­ми для вы­пол­не­ния работ (п. 1 ст. 704, п. 1 ст. 713, п. 1 ст. 745 ГК РФ). По­смот­рим, как под­ряд­чи­ку и за­каз­чи­ку пра­виль­но офор­мить до­ку­мен­ты и от­ра­зить опе­ра­ции по та­ко­му до­го­во­ру.

Важные условия договора подряда

По умол­ча­нию (когда в до­го­во­ре об этом ни­че­го не го­во­рит­ся) ра­бо­ты вы­пол­ня­ют­ся из ма­те­ри­а­лов под­ряд­чи­ка (п. 1 ст. 704 ГК РФ). По­это­му если за­каз­чик изъ­явил же­ла­ние ис­поль­зо­вать для про­ве­де­ния под­ряд­ных работ свои ма­те­ри­а­лы, то в до­го­во­ре долж­но быть ука­за­но, что:

• ма­те­ри­а­лы для вы­пол­не­ния работ предо­став­ля­ют­ся за­каз­чи­ком на да­валь­че­ской ос­но­ве (п. 156 Ме­то­ди­че­ских ука­за­ний, утв. При­ка­зом Мин­фи­на от 28.12.2001 № 119н (далее — Ме­то­ди­че­ские ука­за­ния)). Право соб­ствен­но­сти на них оста­ет­ся у за­каз­чи­ка. И под­ряд­чик имеет право ис­поль­зо­вать да­валь­че­ские ма­те­ри­а­лы толь­ко для тех целей, для ко­то­рых они были по­лу­че­ны;
• под­ряд­чик обя­зан пред­ста­вить за­каз­чи­ку отчет об ис­поль­зо­ва­нии ма­те­ри­а­лов. Ведь за­каз­чик имеет право знать, как рас­хо­ду­ют­ся его ма­те­ри­а­лы (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

По окон­ча­нии работ у под­ряд­чи­ка могут остать­ся неиз­рас­хо­до­ван­ные ма­те­ри­а­лы. По­это­му сто­ро­ны могут сразу при за­клю­че­нии до­го­во­ра опре­де­лить по­ря­док ис­поль­зо­ва­ния остат­ков ма­те­ри­а­лов либо ре­шить позже, как с ними по­сту­пить (тогда нужно будет под­пи­сать до­п­со­гла­ше­ние к до­го­во­ру). На­при­мер, можно до­го­во­рить­ся, что под­ряд­чик обя­зан вер­нуть остат­ки неиз­рас­хо­до­ван­ных ма­те­ри­а­лов за­каз­чи­ку. Сто­ро­ны могут также ре­шить, что остав­ши­е­ся ма­те­ри­а­лы под­ряд­чик не воз­вра­ща­ет (они пе­ре­хо­дят в его соб­ствен­ность), но тогда ему нужно их опла­тить, к при­ме­ру путем за­че­та их сто­и­мо­сти в счет сто­и­мо­сти работ (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Какие документы нужно оформить

Чтобы на­ло­го­ви­ки не при­зна­ли пе­ре­да­чу да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов без­воз­мезд­ной сдел­кой со всеми вы­те­ка­ю­щи­ми по­след­стви­я­ми, нужно пра­виль­но офор­мить пер­вич­ку.

Передача давальческих материалов заказчиком

То­вар­ные на­клад­ные оформ­лять не нужно, по­сколь­ку от­сут­ству­ет факт ре­а­ли­за­ции ма­те­ри­а­лов. В этом слу­чае можно:

• <или>со­ста­вить в про­из­воль­ной форме акт при­е­ма-пе­ре­да­чи. Тогда в нем обя­за­тель­но долж­ны быть рек­ви­зи­ты, уста­нов­лен­ные для пер­вич­ных до­ку­мен­тов, а его форму необ­хо­ди­мо утвер­дить при­ка­зом ру­ко­во­ди­те­ля (ч. 2, 4 ст. 9 За­ко­на от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ));
• <или>офор­мить на­клад­ную на от­пуск ма­те­ри­а­лов на сто­ро­ну по форме № М-15, если при­ме­не­ние уни­фи­ци­ро­ван­ных форм пер­вич­ных до­ку­мен­тов за­креп­ле­но в учет­ной по­ли­ти­ке. До­ку­мент со­став­ля­ет­ся в двух эк­зем­пля­рах (по од­но­му для за­каз­чи­ка и под­ряд­чи­ка).

На­при­мер, на­клад­ную по форме № М-15 можно офор­мить так:

(1) Такая от­мет­ка ис­клю­чит пре­тен­зии на­ло­го­ви­ков по по­во­ду того, что ма­те­ри­а­лы пе­ре­да­ны без­воз­мезд­но, осо­бен­но если пе­ре­чень ма­те­ри­а­лов за­ра­нее не был опре­де­лен в до­го­во­ре

(2) Сто­и­мость ма­те­ри­а­лов ука­зы­ва­ет­ся по ба­лан­со­вой сто­и­мо­сти. Она нужна для пра­виль­ной ор­га­ни­за­ции учета у сто­рон сдел­ки и может по­на­до­бить­ся при опре­де­ле­нии раз­ме­ра ущер­ба в слу­чае порчи или утра­ты ма­те­ри­а­лов под­ряд­чи­ком

Получение давальческих материалов подрядчиком

Ос­но­ва­ни­ем для при­ем­ки и опри­хо­до­ва­ния да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов может яв­лять­ся оформ­лен­ная за­каз­чи­ком на­клад­ная по форме № М-15 (п. 47 Ме­то­ди­че­ских ука­за­ний). При этом со­труд­ник, от­вет­ствен­ный за при­ем­ку ма­те­ри­а­лов, дол­жен в стро­ке «По­лу­чил» ука­зать фа­ми­лию, долж­ность и рас­пи­сать­ся.

Если ма­те­ри­а­лы пе­ре­да­ют­ся по акту и в нем нет строч­ки для от­мет­ки о при­е­ме ма­те­ри­а­лов, тогда на до­ку­мен­те можно по­ста­вить штамп (п. 49 Ме­то­ди­че­ских ука­за­ний). Такой штамп дол­жен со­дер­жать те же рек­ви­зи­ты, что и при­ход­ный ордер.

А если по­лу­чен­ные по од­но­му при­ход­но­му до­ку­мен­ту ма­те­ри­а­лы нужно рас­пре­де­лить на раз­ные скла­ды или раз­ным ма­те­ри­аль­но-от­вет­ствен­ным лицам, тогда при­дет­ся до­пол­ни­тель­но офор­мить при­ход­ные ор­де­ра по форме № М-4.

В про­из­вод­ство да­валь­че­ские ма­те­ри­а­лы пе­ре­да­ют­ся по тре­бо­ва­ни­ям-на­клад­ным (форма № М-11).

Использование подрядчиком давальческих материалов

Как обыч­но, по факту вы­пол­не­ния ра­бо­ты (а если в до­го­во­ре вы­де­ле­ны этапы про­ве­де­ния работ, то и по окон­ча­нии каж­до­го про­ме­жу­точ­но­го этапа) под­ряд­чик дол­жен со­ста­вить акт. Его опять-та­ки можно офор­мить либо в про­из­воль­ной форме (ч. 2, 4 ст. 9 За­ко­на № 402-ФЗ) (с уче­том пра­вил, о ко­то­рых мы пи­са­ли выше), либо по уни­фи­ци­ро­ван­ной (для стро­и­тель­но-мон­таж­ных работ это форма № КС-2). При этом для рас­че­тов за вы­пол­нен­ные стро­и­тель­но-мон­таж­ные ра­бо­ты под­ряд­чи­ку необ­хо­ди­мо со­став­лять справ­ку о сто­и­мо­сти вы­пол­нен­ных работ и за­трат (Ука­за­ния, утв. По­ста­нов­ле­ни­ем Гос­ком­ста­та от 11.11.99 № 100). И по мне­нию Мин­фи­на, такую справ­ку нель­зя офор­мить в про­из­воль­ной форме, необ­хо­ди­ма толь­ко уни­фи­ци­ро­ван­ная форма № КС-3 (Пись­мо Мин­фи­на от 06.02.2015 № 07-01-12/4833). По­это­му без­опас­нее при­ме­нять сразу две уни­фи­ци­ро­ван­ные формы для учета стро­и­тель­ных работ — № КС-2 и КС-3.

Об­ра­ти­те вни­ма­ние, что при ис­поль­зо­ва­нии для вы­пол­не­ния работ да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов в за­пол­не­нии акта есть некие ню­ан­сы. Сто­и­мость стро­и­тель­ных работ опре­де­ля­ет­ся сме­той. В ней учи­ты­ва­ет­ся сто­и­мость всех тре­бу­ю­щих­ся для стро­и­тель­ства ма­те­ри­а­лов, вклю­чая пе­ре­дан­ные за­каз­чи­ком на да­валь­че­ской ос­но­ве (п. 4.22 Ме­то­ди­ки МДС 81-35.2004, утв. По­ста­нов­ле­ни­ем Гос­строя от 05.03.2004 № 15/1; п. 3 ст. 709 ГК РФ). Как ука­зал Мин­строй, сто­и­мость ма­те­ри­аль­ных ре­сур­сов, по­став­лен­ных за­каз­чи­ком, учи­ты­ва­ет­ся при вза­и­мо­рас­че­тах в со­ста­ве воз­врат­ных сумм (Пись­мо Мин­строя от 30.05.95 № 12-155). При этом воз­врат­ные суммы спра­воч­но по­ка­зы­ва­ют­ся за ито­гом сметы (п. 4.36 Ме­то­ди­ки МДС 81-35.2004, утв. По­ста­нов­ле­ни­ем Гос­строя от 05.03.2004 № 15/1). Таким об­ра­зом, в акте КС-2 за­пол­ня­ет­ся от­дель­ный раз­дел «Ма­те­ри­а­лы за­каз­чи­ка» с ука­за­ни­ем их сто­и­мо­сти. В ито­го­вую сто­и­мость вы­пол­нен­ных работ сумма да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов не вклю­ча­ет­ся, что от­ра­жа­ет­ся за­пи­сью «За ми­ну­сом ма­те­ри­а­лов за­каз­чи­ка».

Кроме акта, под­ряд­чи­ку нужно пред­ста­вить за­каз­чи­ку отчет о том, сколь­ко фак­ти­че­ски было из­рас­хо­до­ва­но его ма­те­ри­а­лов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). О пе­ри­о­дич­но­сти пред­став­ле­ния от­че­та нужно до­го­во­рить­ся еще при за­клю­че­нии до­го­во­ра. Отчет можно пред­став­лять еже­ме­сяч­но или один раз за весь пе­ри­од (этап) работ. Форму от­че­та при­дет­ся раз­ра­бо­тать са­мо­сто­я­тель­но, ука­зав в ней необ­хо­ди­мые для пер­вич­ных до­ку­мен­тов рек­ви­зи­ты (ч. 2, 4 ст. 9 За­ко­на № 402-ФЗ). Эту форму же­ла­тель­но со­гла­со­вать при за­клю­че­нии до­го­во­ра для удоб­ства обеих сто­рон. В от­че­те нужно ука­зать:

• на­име­но­ва­ние и ко­ли­че­ство по­лу­чен­ных и ис­поль­зо­ван­ных да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов;
• дан­ные о неис­поль­зо­ван­ных остат­ках ма­те­ри­а­лов.

И офор­мить его, к при­ме­ру, можно так:

Возврат остатков

Неиз­рас­хо­до­ван­ные да­валь­че­ские ма­те­ри­а­лы, под­ле­жа­щие по усло­ви­ям до­го­во­ра воз­вра­ту за­каз­чи­ку, под­ряд­чик пе­ре­да­ет:

• <или>по акту, ко­то­рый со­дер­жит рек­ви­зи­ты пер­вич­но­го до­ку­мен­та и со­став­лен по утвер­жден­ной ру­ко­во­ди­те­лем форме (ч. 2, 4 ст. 9 За­ко­на № 402-ФЗ);
• <или>по ти­по­вой на­клад­ной на от­пуск ма­те­ри­а­лов на сто­ро­ну по форме № М-15.

При этом в пе­ре­да­точ­ных до­ку­мен­тах нужно ука­зать:

• ко­ли­че­ство воз­вра­ща­е­мых да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов;
• номер и дату до­го­во­ра под­ря­да, на ос­но­ва­нии ко­то­ро­го они были по­лу­че­ны.

Бухгалтерский и налоговый учет

У заказчика

НДС. Сумму вход­но­го НДС по при­об­ре­тен­ным ма­те­ри­а­лам, ко­то­рые впо­след­ствии будут пе­ре­да­ны под­ряд­чи­ку на да­валь­че­ской ос­но­ве, за­каз­чик может при­нять к вы­че­ту в обыч­ном по­ряд­ке (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

По­сколь­ку по­сле­ду­ю­щая пе­ре­да­ча да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов под­ряд­чи­ку не при­зна­ет­ся ре­а­ли­за­ци­ей, эта опе­ра­ция не яв­ля­ет­ся объ­ек­том на­ло­го­об­ло­же­ния НДС (ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Пись­мо Мин­фи­на от 17.03.2011 № 03-07-10/05). По­это­му при пе­ре­да­че ма­те­ри­а­лов за­каз­чик НДС не на­чис­ля­ет и счет-фак­ту­ру не вы­пи­сы­ва­ет.

Если остат­ки неиз­рас­хо­до­ван­ных ма­те­ри­а­лов под­ряд­чи­ком не воз­вра­ща­ют­ся, тогда за­каз­чи­ку нужно от­ра­зить ре­а­ли­за­цию ма­те­ри­а­лов, на­чис­лить НДС к упла­те в бюд­жет и вы­ста­вить под­ряд­чи­ку счет-фак­ту­ру в те­че­ние 5 ка­лен­дар­ных дней с мо­мен­та под­пи­са­ния от­че­та об ис­поль­зо­ва­нии ма­те­ри­а­лов (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налог на при­быль. За­тра­ты за­каз­чи­ка на по­куп­ку ма­те­ри­а­лов от­но­сят­ся к ма­те­ри­аль­ным рас­хо­дам (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). При рас­че­те на­ло­га на при­быль они учи­ты­ва­ют­ся на дату их пе­ре­да­чи в про­из­вод­ство (п. 2 ст. 272 НК РФ). По­сколь­ку в мо­мент пе­ре­да­чи за­каз­чи­ком под­ряд­чи­ку да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов фак­ти­че­ская пе­ре­да­ча их в про­из­вод­ство еще не под­твер­жде­на, на этом этапе рас­хо­да в целях на­ло­го­об­ло­же­ния при­бы­ли не воз­ни­ка­ет. Его можно будет при­знать толь­ко на дату утвер­жде­ния за­каз­чи­ком от­че­та под­ряд­чи­ка об ис­поль­зо­ва­нии ма­те­ри­а­лов.

При этом в за­ви­си­мо­сти от ха­рак­те­ра под­ряд­ных работ за­тра­ты на по­куп­ку ма­те­ри­а­лов вклю­ча­ют­ся:

• <или>в пер­во­на­чаль­ную сто­и­мость стро­я­ще­го­ся объ­ек­та ос­нов­ных средств (п. 1 ст. 256, пп. 1, 2 ст. 257 НК РФ);
• <или>в рас­хо­ды, свя­зан­ные с про­из­вод­ством и (или) ре­а­ли­за­ци­ей, либо во вне­ре­а­ли­за­ци­он­ные рас­хо­ды (п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 265 НК РФ), если вы­пол­ня­е­мые ра­бо­ты не свя­за­ны с со­ору­же­ни­ем (ре­кон­струк­ци­ей, мо­дер­ни­за­ци­ей, до­строй­кой или до­обо­ру­до­ва­ни­ем) объ­ек­тов ос­нов­ных средств (к при­ме­ру, под­ряд­чик де­ла­ет те­ку­щий ре­монт в офисе за­каз­чи­ка).

В слу­чае если остат­ки да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов под­ряд­чи­ком не воз­вра­ща­ют­ся и за­чи­ты­ва­ют­ся в счет опла­ты вы­пол­нен­ных под­ряд­чи­ком работ, за­каз­чик вы­руч­ку от их ре­а­ли­за­ции дол­жен вклю­чить в со­став до­хо­дов для целей рас­че­та на­ло­га на при­быль на дату со­гла­со­ва­ния от­че­та об ис­поль­зо­ва­нии ма­те­ри­а­лов (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

УСНО. За­каз­чик, при­ме­ня­ю­щий УСНО с объ­ек­том «до­хо­ды минус рас­хо­ды», сто­и­мость при­об­ре­тен­ных ма­те­ри­а­лов вклю­ча­ет в рас­хо­ды в мо­мент их опла­ты по­став­щи­ку (подп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При ре­а­ли­за­ции под­ряд­чи­ку остат­ков да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов за­каз­чик дол­жен от­ра­зить при рас­че­те на­ло­га доход на дату по­га­ше­ния за­дол­жен­но­сти за ма­те­ри­а­лы со­глас­но усло­ви­ям до­го­во­ра под­ря­да (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Буху­чет. За­каз­чик, пе­ре­дав­ший свои ма­те­ри­а­лы под­ряд­чи­ку для вы­пол­не­ния работ на да­валь­че­ских усло­ви­ях, сто­и­мость таких ма­те­ри­а­лов на рас­хо­ды не спи­сы­ва­ет, а про­дол­жа­ет учи­ты­вать их на от­дель­ном суб­сче­те (п. 157 Ме­то­ди­че­ских ука­за­ний). Про­вод­ки за­каз­чи­ку нужно сде­лать такие:

Со­дер­жа­ние опе­ра­ции	Дт	Кт
Пе­ре­да­ны под­ряд­чи­ку стро­и­тель­ные ма­те­ри­а­лы на да­валь­че­ских усло­ви­ях	10 «Ма­те­ри­а­лы», суб­счет «Ма­те­ри­а­лы, пе­ре­дан­ные в пе­ре­ра­бот­ку на сто­ро­ну»	10, суб­счет «Стро­и­тель­ные ма­те­ри­а­лы»
На дату под­пи­са­ния под­ряд­чи­ком и за­каз­чи­ком от­че­та об ис­поль­зо­ва­нии ма­те­ри­а­лов
Сто­и­мость ис­поль­зо­ван­ных под­ряд­чи­ком ма­те­ри­а­лов вклю­че­на в фак­ти­че­ские за­тра­ты на стро­и­тель­ство	08 «Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы», суб­счет «Стро­и­тель­ство объ­ек­тов ос­нов­ных средств»	10, суб­счет «Ма­те­ри­а­лы, пе­ре­дан­ные в пе­ре­ра­бот­ку на сто­ро­ну»
или
Сто­и­мость ис­поль­зо­ван­ных под­ряд­чи­ком ма­те­ри­а­лов вклю­че­на в со­став за­трат, свя­зан­ных с ре­мон­том	26 «Об­ще­хо­зяй­ствен­ные рас­хо­ды»	10, суб­счет «Ма­те­ри­а­лы, пе­ре­дан­ные в пе­ре­ра­бот­ку на сто­ро­ну»
На дату воз­вра­та неис­поль­зо­ван­ных ма­те­ри­а­лов
Воз­вра­ще­ны ма­те­ри­а­лы, не ис­поль­зо­ван­ные под­ряд­чи­ком	10, суб­счет «Стро­и­тель­ные ма­те­ри­а­лы»	10, суб­счет «Ма­те­ри­а­лы, пе­ре­дан­ные в пе­ре­ра­бот­ку на сто­ро­ну»
Если остат­ки неис­поль­зо­ван­ных ма­те­ри­а­лов оста­ют­ся у под­ряд­чи­ка, то за­каз­чик от­ра­жа­ет в буху­че­те их ре­а­ли­за­цию в обыч­ном по­ряд­ке

Хотим за­ме­тить, что за­каз­чик может вос­поль­зо­вать­ся про­ек­том ПБУ 5/2012 «Учет за­па­сов» и спи­сать сто­и­мость пе­ре­дан­ных под­ряд­чи­ку да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов сразу на счет 08 «Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы», по­сколь­ку сырье и ма­те­ри­а­лы, за­куп­лен­ные для стро­и­тель­ства ос­нов­ных средств, в со­став за­па­сов не вклю­ча­ют­ся, а долж­ны от­ра­жать­ся в ба­лан­се в раз­де­ле «Вне­обо­рот­ные ак­ти­вы».

У подрядчика

НДС. При по­лу­че­нии да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов от за­каз­чи­ка у под­ряд­чи­ка ни­ка­ких на­ло­го­вых по­след­ствий по НДС не воз­ни­ка­ет.

Под­ряд­чик дол­жен на­чис­лить НДС толь­ко со сто­и­мо­сти вы­пол­нен­ных работ, не учи­ты­вая при этом цену пе­ре­дан­ных за­каз­чи­ком ма­те­ри­а­лов (пп. 1, 5 ст. 154 НК РФ). Со­от­вет­ствен­но, на эту сто­и­мость под­ряд­чик обя­зан в те­че­ние 5 ка­лен­дар­ных дней со дня под­пи­са­ния акта при­ем­ки-пе­ре­да­чи вы­пол­нен­ных работ вы­ста­вить за­каз­чи­ку счет-фак­ту­ру (пп. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Сумму НДС, предъ­яв­лен­ную за­каз­чи­ком при ре­а­ли­за­ции остат­ков да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов, под­ряд­чик может при­нять к вы­че­ту на ос­но­ва­нии вы­став­лен­но­го сче­та-фак­ту­ры в общем по­ряд­ке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на при­быль. По­лу­чен­ные ма­те­ри­а­лы не учи­ты­ва­ют­ся под­ряд­чи­ком при рас­че­те на­ло­га на при­быль ни в до­хо­дах, ни в рас­хо­дах, ведь право соб­ствен­но­сти на них оста­ет­ся у за­каз­чи­ка.

Сто­и­мость работ с ис­поль­зо­ва­ни­ем да­валь­че­ско­го сырья будет для под­ряд­чи­ка на­ло­го­об­ла­га­е­мым до­хо­дом, ко­то­рый при­зна­ет­ся в том от­чет­ном (на­ло­го­вом) пе­ри­о­де, когда эти ра­бо­ты вы­пол­не­ны (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ). При этом ве­ли­чи­на до­хо­дов опре­де­ля­ет­ся как сумма при­чи­та­ю­ще­го­ся ему воз­на­граж­де­ния за вы­пол­нен­ные ра­бо­ты, без учета сто­и­мо­сти да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов.

В слу­чае пе­ре­хо­да права соб­ствен­но­сти на остат­ки неис­поль­зо­ван­ных ма­те­ри­а­лов к под­ряд­чи­ку он может от­ра­зить рас­хо­ды на их по­куп­ку при рас­че­те на­ло­га на при­быль в обыч­ном по­ряд­ке (ст. 254 НК РФ).

УСНО. При при­ме­не­нии упро­щен­ки под­ряд­чик также не учи­ты­ва­ет в целях на­ло­го­об­ло­же­ния сто­и­мость по­лу­чен­ных да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов, так как не ста­но­вит­ся их соб­ствен­ни­ком (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). А если по усло­ви­ям до­го­во­ра остат­ки да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов оста­ют­ся у под­ряд­чи­ка в счет опла­ты вы­пол­нен­ных работ, то под­ряд­чик может учесть рас­хо­ды по при­об­ре­те­нию ма­те­ри­а­лов при рас­че­те «упро­щен­но­го» на­ло­га в мо­мент по­га­ше­ния за­дол­жен­но­сти по ним (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Буху­чет. За­па­сы, не при­над­ле­жа­щие ор­га­ни­за­ции, долж­ны учи­ты­вать­ся за ба­лан­сом (п. 18 Ме­то­ди­че­ских ука­за­ний). По­это­му да­валь­че­ские ма­те­ри­а­лы нужно от­ра­зить на за­ба­лан­со­вом счете 003 «Ма­те­ри­а­лы, при­ня­тые в пе­ре­ра­бот­ку» по ценам, преду­смот­рен­ным в до­го­во­ре под­ря­да (п. 156 Ме­то­ди­че­ских ука­за­ний; п. 14 ПБУ 5/01). По­лу­че­ние ма­те­ри­а­лов от­ра­жа­ет­ся по де­бе­ту счета 003 «Ма­те­ри­а­лы, при­ня­тые в пе­ре­ра­бот­ку», вы­бы­тие (в том числе воз­врат за­каз­чи­ку неис­поль­зо­ван­ных остат­ков) — по кре­ди­ту. При этом сто­и­мость да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов спи­сы­ва­ет­ся со счета 003 на ос­но­ва­нии от­че­та об ис­поль­зо­ва­нии ма­те­ри­а­лов, утвер­жден­но­го (под­пи­сан­но­го) за­каз­чи­ком.

Если остат­ки да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов по усло­ви­ям до­го­во­ра оста­ют­ся у под­ряд­чи­ка и за­чи­ты­ва­ют­ся в счет опла­ты вы­пол­нен­ных работ, то од­но­вре­мен­но с за­пи­сью по кре­ди­ту счета 003 нужно их опри­хо­до­вать, сде­лав про­вод­ку: Дт счета 10 «Ма­те­ри­а­лы (счета 41 «То­ва­ры») – Кт счета 60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми».

***

Если невоз­вра­щен­ные остат­ки до­ста­ют­ся под­ряд­чи­ку бес­плат­но, это может при­ве­сти к нега­тив­ным на­ло­го­вым по­след­стви­ям как для за­каз­чи­ка (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 16 ст. 270 НК РФ), так и для под­ряд­чи­ка (п. 8 ст. 250 НК РФ). Так, за­каз­чи­ку при­дет­ся за­пла­тить НДС со сто­и­мо­сти без­воз­мезд­но пе­ре­дан­ных остат­ков ма­те­ри­а­лов и их сто­и­мость нель­зя будет учесть в рас­хо­дах при рас­че­те на­ло­га на при­быль, а у под­ряд­чи­ка воз­ник­нет вне­ре­а­ли­за­ци­он­ный доход, учи­ты­ва­е­мый в целях на­ло­га на при­быль.