Вопрос: О заполнении расчета по страховым взносам в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в случае выплат по договорам гражданско-правового характера.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 31 июля 2018 г. N БС-4-11/14783
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу
заполнения расчета по страховым взносам в случае осуществления выплат по
договорам гражданско-правового характера, сообщает следующее.
В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом обложения
страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций и
индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения
в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному
страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах
обязательного социального страхования, производимые, в частности, в
рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом
которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В силу действия норм подпункта 2 пункта 3 статьи 422 Кодекса в базу для
исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат
включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по
договорам гражданско-правового характера.
Круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определен статьей
2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» (далее — Федеральный закон N 255-ФЗ).
Так, исходя из положений статьи 2 Федерального закона N 255-ФЗ
обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат, в частности,
граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам,
которые, соответственно, и являются застрахованными лицами.
На лиц, получающих вознаграждения в рамках заключенных
гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством не
распространяется, и данные лица по указанному виду страхования
застрахованными не являются.
В соответствии с пунктом 11.2 Порядка заполнения расчета по страховым
взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@
(далее — Порядок) по строкам 010 — 070 приложения N 2 к разделу 1
расчета производится расчет сумм страховых взносов на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в
пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе
обязательного социального страхования.
Учитывая, что физические лица, получающие вознаграждения в рамках
гражданско-правовых договоров, не являются застрахованными лицами, по
данным физическим лицам показатели строк 010 — 070 приложения N 2 к
разделу 1 расчета по страховым взносам не заполняются.
При этом согласно пункту 22.1 Порядка раздел 3 «Персонифицированные
сведения о застрахованных лицах» расчета заполняется плательщиками на
всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного)
периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены
выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и
гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение
работ, оказание услуг.
В строке 180 подраздела 3.1 раздела 3 расчета указывается признак
застрахованного лица в системе обязательного социального страхования (п.
22.19 Порядка), и данный показатель обязателен к заполнению.
Учитывая изложенное, в строке 180 подраздела 3.1 раздела 3 расчета по
лицам, в отношении которых производились выплаты по гражданско-правовым
договорам, следует указать признак «2» — не являются застрахованными
лицами.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
31.07.2018