Отражение номера таможенной декларации в книге покупок. Последствия при отсутствии информации о таможенной декларации в книге покупок, полученной от поставщика.
Вопрос: Если в книги покупок не отображать регистрационный номер таможенной декларации, какие последствия после 1.10.2017? (в счет-фактуре поставщика номера ГТД прописаны)
Ответ: Если поставщик укажет номер ГТД в книге продаж и соответственно в декларации по НДС, а покупатель – нет, то налоговые инспекторы в ходе проверки могут потребовать от покупателя пояснения по выявленным расхождениям (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Сдавать уточненную декларацию в таком случае покупателю не придется, так как отсутствие номера ГТД в декларации не повлияло на размер налоговых обязательств перед бюджетом по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).
Отказать в вычете НДС проверяющие тоже не смогут, так как счет-фактура оформлен верно. А ошибки при переносе данных их счета-фактуры в книгу покупок не являются основанием для отказа в вычете НДС.
Чтобы избежать возможных споров с проверяющими, покупатель может внести изменения в книгу покупок в установленном порядке: аннулировать в книге покупок (дополнительном листе) первичный счет-фактуру, зарегистрированный без указания номера ГТД, и зарегистрировать его вновь, но уже с указанием номера ГТД. Но уточненную декларацию покупателю сдавать не обязательно.
Обоснование
Что меняется в счетах-фактурах, УПД, журнале учета, книгах покупок и продаж с октября
Новое в книге покупок
Записи при импорте из стран ЕАЭС
В Правила заполнения книги покупок добавили указания о том, как заполнять графы при ввозе товаров из стран ЕАЭС. Например, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» надо ставить номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (с отметками налоговой инспекции об уплате НДС).
Регистрационный номер таможенной декларации
В графе 13 книги покупок нужно будет указывать не порядковый, а регистрационный номер таможенной декларации. Эту графу заполняют, если товар импортный, и его таможенное декларирование предусмотрено правом Евразийского экономического союза. Напомним, что в декларациях по НДС тоже указывают регистрационные номера таможенных деклараций. В частности, по строкам 150 раздела 8 и приложений к этому разделу.*
Как вести книгу покупок
Чтобы определить сумму НДС, подлежащую вычету, организация должна вести книгу покупок. В книге покупок покупатели регистрируют выставленные продавцами электронные и (или) составленные на бумажном носителе счета-фактуры (в т. ч. корректировочные, исправленные).
Форма и порядок ведения книги покупок определены в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Книгу покупок ведите за каждый налоговый период – поквартально (п. 7 раздела 2 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Построчный комментарий к заполнению формы представлен в таблице.
Порядок заполнения книги покупок
Книгу покупок заполняют, чтобы принять НДС к вычету. Что указать в каждой графе книги – смотрите в таблице.
Таблица составлена на основании раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Книгу покупок не заполняют иностранные компании, которые оказывают электронные услуги (п. 3.2 ст. 169 НК РФ).
| Номер графы | Что указывать |
| Графа 1 | Порядковый номер записи |
| Графа 2 |
Код вида операции. Укажите в этой графе код, который установлен приказом ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136. Если отражаете несколько операций, впишите в графу несколько кодов через разделительный знак |
| Графа 3 |
1. При покупке товаров (работ, услуг) – номер и дата счета-фактуры продавца. 2. При ввозе товаров в Россию из стран, не входящих в ЕАЭС, – регистрационный номер таможенной декларации. Если по одной операции несколько таможенных деклараций, то их регистрационные номера вписывайте в графу через разделительный знак «;». 3. При ввозе товара в Россию из государства – члена ЕАЭС – номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками об уплате НДС. 4. При отражении вычета НДС по пункту 14 статьи 171 НК РФ – регистрационный номер таможенной декларации, которую оформили при выпуске товаров для внутреннего потребления при завершении процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. В этом случае графы 4–9 и 11–15 не заполняйте. 5. При отражении продавцом НДС с авансов от покупателей, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от его уплаты, – номер и дата платежно-расчетного документа либо иного документа с суммарными (сводными) данными, который продавец зарегистрировал в книге продаж. 6. При регистрации корректировочного (единого корректировочного) счета-фактуры – данные из строки 1б корректировочного (единого корректировочного) счета-фактуры. 7. При регистрации исправленного счета-фактуры – данные из строки 1 счета-фактуры |
| Графа 4 |
Номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры. При отсутствии показателей в строке 1а счета-фактуры графа 4 не заполняется |
| Графа 5 |
1. Номер и дата составления корректировочного (единого корректировочного) счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного (единого корректировочного) счета-фактуры. При заполнении этой графы в графах 3 и 4 книги покупок укажите данные из строки 1б корректировочного (единого корректировочного) счета-фактуры. Если в строке 1б корректировочного (единого корректировочного) счета-фактуры нет данных, графу 4 книги покупок не заполняйте. 2. Номер и дата первичного документа о согласии (об уведомлении) покупателя на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных лицам, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от его уплаты. Указывает продавец. В графе 3укажите данные первичного документа, подтверждающего снижение стоимости. 3. Номер и дата корректировочного документа, который содержит суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала). Указывает продавец при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных лицам, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от его уплаты. В графе 3 книги покупок укажите данные из этого документа |
| Графа 6 | Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры. Если данных в строке 1а нет, графа не заполняется |
| Графа 7 |
Номер и дата платежного документа, подтверждающего уплату налога или оплату счета-фактуры (в том числе корректировочного). При ввозе товаров в Россию указывается номер и дата платежного документа, подтверждающего уплату налога на таможне Если документов несколько, указывайте их через разделительный знак «;» |
| Графа 8 |
Дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав. Если по одному документу несколько таких дат, то указывайте их через разделительный знак «;». Не заполняется при регистрации счета-фактуры на аванс |
| Графа 9 |
Наименование продавца При регистрации корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в графе 9 продавец указывает данные из строки 2 «Продавец» корректировочного счета-фактуры. При регистрации единого корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в графе 9 продавец указывает наименование покупателя из строки 3 «Покупатель» единого корректировочного счета-фактуры. При регистрации единого корректировочного счета-фактуры на увеличение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в графе 9 покупатель указывает наименование продавца из строки 2 «Продавец» единого корректировочного счета-фактуры. При регистрации счета-фактуры на аванс, полученный от покупателя, в графе 9 продавец указывают данные из строки 2 «Продавец» счета-фактуры. Если регистрируете счет-фактуру, составленный комиссионером (агентом), который от своего имени приобрел товары (работы, услуги, имущественные права) у нескольких продавцов, графу 9 не заполняйте |
| Графа 10 |
по счету-фактуре комиссионера (агента), который от своего имени приобретал товары (работы, услуги), имущественные права у нескольких продавцов; по счету-фактуре налогового агента, который приобретал товары (работы, услуги) у иностранного лица, не состоящего в России на налоговом учете; по таможенной декларации на товары, которые ввозят на территорию России; по заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (при импорте товаров из стран ЕАЭС) |
| Графа 11 | Наименование посредника (комиссионера, агента, экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика), который от своего имени покупает товары (работы, услуги), имущественные права для покупателя-комитента (принципала, инвестора, клиента) |
| Графа 12 | ИНН/КПП посредника, указанного в графе 11 |
| Графа 13 |
Регистрационный номер таможенной декларации при реализации товаров, ввезенных на территорию России, если их таможенное декларирование предусмотрено законодательством ЕАЭС. Если по одной операции несколько таможенных деклараций, то их регистрационные номера вписывайте в графу через разделительный знак «;».*
Не заполняйте графу: |
| Графа 14 |
Наименование валюты и ее код по Общероссийскому классификатору валют, в том числе при безденежных формах расчетов. Заполняйте только при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту |
| Графа 15 |
1. Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 счета-фактуры. 2. Сумма аванса (включая НДС) – при перечислении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. 3. Показатели графы 9 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры – при отражении продавцом корректировки в связи с уменьшением стоимости продаж. 4. Показатели графы 9 строки «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры – при отражении покупателем корректировки в связи с увеличением стоимости продаж. 5. Стоимость, отраженная в учете, – по товарам, которые ввезены в Россию из стран, не входящих в ЕАЭС. 6. Данные первичного документа о согласии (об уведомлении) покупателя на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных лицам, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от его уплаты, – при отражении продавцом корректировки в связи с уменьшением стоимости продаж по первичному документу. 7. Налоговая база из графы 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов – при отражении стоимости товаров, ввезенных в Россию из стран ЕАЭС. 8. Показатели корректировочного документа, который содержит суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала), – при уменьшении продавцом стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных лицам, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от его уплаты. 9. Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры – при регистрации счета-фактуры продавца покупателем-посредником (комиссионером, агентом, экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика). Имеются в виду случаи, когда по одному и тому же счету-фактуре посредник от своего имени приобретает товары и для себя, и для заказчика (комитента, принципала, инвестора) в рамках посреднической деятельности. 10. Данные из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры – при отражении продавцом НДС с авансов от покупателей, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от его уплаты Если счет-фактура составлен в иностранной валюте, соответствующие показатели в графе 15 также указываются в иностранной валюте |
| Графа 16 |
1. Сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем квартале, – при покупке товаров (работ, услуг) имущественных прав. 2. Показатели графы 8 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры – при отражении продавцом корректировки в связи с уменьшением стоимости продаж. 3. Показатели графы 8 строки «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры – при отражении покупателем корректировки в связи с увеличением стоимости продаж. 4. При ведении раздельного учета – сумма НДС, которую можно принять к вычету. При этом счета-фактуры на перечисленный аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), приобретаемых для использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, регистрируются на всю сумму, указанную в данном счете-фактуре. 5. Разница между первоначальной и скорректированной суммой НДС по документу о согласии (об уведомлении) покупателя на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных лицам, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от его уплаты, – если продавец уменьшает стоимость продаж по первичному документу. 6. Разница между первоначальной и скорректированной суммой НДС по корректировочному документу, который содержит суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала), – если продавец уменьшает стоимость продаж по такому документу. Имеются в виду случаи, когда товары (работы, услуги, имущественные права) отгрузили лицам, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от его уплаты. 7. Сумма НДС по собственным товарам (работам, услугам, имущественным правам) – если по одному и тому же счету-фактуре покупатель-посредник (комиссионер, агент, экспедитор, застройщик или заказчик, выполняющий функции застройщика), действующий от своего имени, совершает покупки и для себя, и для заказчика (комитента, принципала, инвестора) в рамках посреднической деятельности. 8. Сумма НДС, уплаченная на основании абзаца 3 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 НК РФ, – при отражении вычета по НДС на основании пункта 14 статьи 171 НК РФ. Это вычет при выпуске товаров для внутреннего потребления при завершении процедуры в свободной таможенной зоне на территории ОЭЗ в Калининградской области |
При отсутствии показателей соответствующие графы не заполняются (абз. 2 п. 7 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Как составить и сдать декларацию по НДС
Разделы 8 и 9
В разделе 8 отражают сведения из книги покупок. То есть данные о полученных счетах-фактурах. Но только тех, по которым право на вычет возникло в отчетном квартале.
Подробнее об этом см. Как вести книгу покупок.
Этот раздел заполняют налогоплательщики и налоговые агенты. Исключение – налоговые агенты, которые реализуют по решению суда арестованное имущество, а также товары работы, услуги, имущественные права иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ). Они раздел 8 не заполняют.
В разделе 9 отражают сведения из книги продаж. То есть данные о выставленных счетах-фактурах. Но только по тем операциям, которые увеличивают налоговую базу отчетного квартала. Подробнее об этом см. Как вести книгу продаж.
Это раздел заполняют налогоплательщики и налоговые агенты. В полях ИНН и КПП укажите соответственно ИНН и КПП организации. В поле «Стр.» – порядковый номер страницы.
Главбух советует: перед тем как сдать декларацию, сверьте сумму вычета НДС с безопасной долей в регионе. Если заявите больше этого порога, налоговые инспекторы вызовут организацию на комиссию и запросят пояснения.
Порядок заполнения строк разделов 8 и 9 приведен в таблице.
Уточненные декларации
Ситуация: нужно ли сдать уточненную декларацию по НДС, если бухгалтер обнаружил ошибку, не влияющую на сумму налога к уплате в бюджет (например, в разделах 8 или 9 указаны неправильные номера счетов-фактур)
Сдавать уточненку не нужно. Но будьте готовы дать пояснения налоговым инспекторам.
Подавать уточненную декларацию обязательно, только если в первичной декларации обнаружены неполные или недостоверные сведения, которые привели к занижению налоговой базы (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же допущенная ошибка не влияет на величину налоговых обязательств, то организация вправе сдать уточненку, но не обязана это делать (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). В рассматриваемом случае как раз такая неточность.
Однако в ходе камеральной проверки инспекция сопоставит номера счетов-фактур, на основании которых продавец начислил НДС к уплате в бюджет, а покупатель принял эти суммы к вычету. Обнаружив несоответствия, инспекция сообщит об этом налогоплательщику и предложит дать необходимые пояснения либо исправить ошибочные номера счетов-фактур в первичной декларации. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ. Если организация исполнила требования инспекции, подавать уточненную декларацию нет необходимости.
Но если вы сдали декларацию, а потом сразу сменили налоговую инспекцию, то проверять ее будет прежняя инспекция. Туда же сдайте пояснения, если попросят.
Особенности уточнения сведений в разделах 8 и 9 декларации по НДС представлены в таблице.
В каких случаях организация может быть лишена права на вычет НДС
Вычеты по счетам-фактурам, зарегистрированным с ошибками
Ситуация: может ли инспекция лишить организацию права на вычет НДС. При проверке было обнаружено, что счет-фактура поставщика зарегистрирован в книге покупок с техническими ошибками
Да, может, если сумеет доказать, что нарушение порядка регистрации счета-фактуры повлекло за собой неправомерное применение вычета.
В частных разъяснениях контролирующие ведомства придерживаются следующей позиции. Принять к вычету НДС в данной ситуации нельзя. Есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 29 декабря 2011 № ВАС-17074/11, постановления ФАС Поволжского округа от 1 сентября 2011 № А55-22694/2010, Восточно-Сибирского округа от 16 мая 2007 № А19-23418/06-43-ФО2-2766/2007, от 6 августа 2007 № А74-3688/2006-Ф02-4875/2007). В частности, в постановлении от 6 августа 2007 № А74-3688/2006-Ф02-4875/2007 ФАС Восточно-Сибирского округа признал расхождение стоимости товара по данным книги покупок и счета-фактуры основанием для отказа организации в вычете НДС.
Однако существует и противоположная арбитражная практика. Многие судьи считают, что в рассматриваемой ситуации организация не лишается права на вычет НДС. Входной налог принимается к вычету при выполнении требований, изложенных в статьях 171 и 172Налогового кодекса РФ. Технические ошибки при регистрации счета-фактуры, а также несоблюдение правил оформления книги покупок не могут служить основанием для отказа в вычете, поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (см., например, постановления Арбитражных судов Северо-Западного округа от 1 сентября 2017 № Ф07-7152/2017, Московского округа от 21 февраля 2013 № А40-39377/12-107-206, от 17 января 2013 № А40-40046/12-99-216, от 21 февраля 2012 № А41-34522/10, Поволжского округа от 12 февраля 2013 № А65-14995/2012, Западно-Сибирского округа от 10 декабря 2008 № Ф04-7826/2008(17776-А45-41), Северо-Кавказского округа от 29 декабря 2008 № Ф08-7351/2008, Уральского округа от 18 апреля 2013 № Ф09-3460/13, от 29 сентября 2008 № Ф09-6975/08-С2, от 14 июля 2008 № Ф09-4105/08-С2, Волго-Вятского округа от 29 сентября 2008 № А28-660/2008-19/21, Дальневосточного округа от 22 августа 2008 № Ф03-А24/08-2/2635).
Главбух советует: чтобы избежать споров с налоговой инспекцией, при обнаружении в книге покупок технической ошибки тут же внесите в нее соответствующие изменения. Поскольку книгу покупок оформляет сама организация, никаких согласований с поставщиком (исполнителем) для этого не требуется.
В каких случаях организация может быть лишена права на вычет НДС
Внесение изменений в книгу покупок
Как вносить изменения в книгу покупок
При необходимости внести изменения в книгу покупок действуйте в следующем порядке.
Если нужно скорректировать данные текущего периода (до окончания квартала), исправительные записи делайте непосредственно в книге покупок. Для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры укажите со знаком минус, а показатели нового (исправленного) счета-фактуры впишите с положительными значениями. Поступайте так, если еще не наступил крайний срок для декларации по НДС за период, в котором обнаружили ошибку.
Если продавец (исполнитель) исправляет счета-фактуры за прошедшие налоговые периоды, то к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, составьте дополнительный лист. Форма дополнительного листа приведена в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. В этом дополнительном листе первоначальный счет-фактура должен быть аннулирован (его показатели указывают с минусом), а исправленный – зарегистрирован с положительными значениями (п. 6 раздела IV приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137).
Важно: с 1 октября 2017 года вопрос о периоде, в котором надо регистрировать исправленные счета-фактуры, перестал быть спорным. Исправленные счета-фактуры регистрируют в дополнительном листе и переносят в книгу покупок в том же периоде, когда покупатель зарегистрировал первоначальный или корректировочный счет-фактуру.
Такой порядок следует из пунктов 4 и 9 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Отвечает Владислав Волков,
заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России
«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в таблице. Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»
Из рекомендации Как составить и сдать расчет по форме 6-НДФЛ
